Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
24.2.3.1.1. КАК В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УЧЕСТЬ
РАСХОДЫ НА ПРОЕЗД ПРИ ОФОРМЛЕНИИ ЭЛЕКТРОННЫХ БИЛЕТОВ,
ОТСУТСТВИИ ИХ ОРИГИНАЛОВ, НЕСОВПАДЕНИИ ДАТ
В ПРОЕЗДНОМ ДОКУМЕНТЕ С ДАТАМИ КОМАНДИРОВКИ

Если к месту командировки и обратно к месту постоянной работы командированный сотрудник добирается транспортом общего пользования (самолетом, поездом, автобусом, маршрутным такси, речным или морским судном), то затраты на проезд подтверждаются соответствующими проездными билетами (п. 12 Положения о командировках, п. п. 2, 3 ст. 105 Воздушного кодекса РФ, ст. 82 Устава железнодорожного транспорта РФ, ч. 1 ст. 20 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта, п. 2 ст. 97 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ). Указанные затраты подлежат возмещению в размере, установленном в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ст. 168 ТК РФ).
Так, в Письме от 26.08.2014 N 16-15/084374 УФНС России по г. Москве разъяснило, что организация может включить в состав командировочных расходов затраты на оплату авиабилетов по тарифу "бизнес-класс" при наличии соответствующих проездных билетов, а также при условии, что соответствующий размер возмещения стоимости проезда установлен коллективным договором или приказом руководителя организации.
Кроме того, можно полностью учесть и стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, имеющих платное сервисное обслуживание (Письмо Минфина России от 10.06.2016 N 03-03-06/1/34149).
Заметим, что в командировочных расходах стоимость проездных билетов учитывается полностью, включая дополнительные услуги: сервисные сборы, плату за пользование постельными принадлежностями и т.п. (Письмо Минфина России от 21.11.2007 N 03-03-06/1/823). То, что стоимость сервисного обслуживания, включенная в стоимость проезда, учитывается в составе расходов, подтверждено в Письме Минфина России от 20.05.2015 N 03-03-06/2/28976. Вместе с этим финансовое ведомство заметило, что стоимость питания, если она выделена в билете отдельной строкой, на расходы отнести нельзя.
Если документы на проезд были оформлены в виде электронного пассажирского авиабилета и багажной квитанции, то для подтверждения расходов нужно иметь:
- маршрут/квитанцию (распечатку электронного документа на бумажном носителе);
- посадочный талон.
Отметим, что маршрут/квитанция признается документом строгой отчетности (п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134). Поэтому, на наш взгляд, названных документов достаточно для подтверждения понесенных расходов. Такой же вывод следует из разъяснений контролирующих органов (Письма Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80056, от 19.06.2015 N 03-03-07/35548, от 04.02.2014 N 03-03-06/1/4391, от 29.01.2014 N 03-03-07/3271, от 14.01.2014 N 03-03-10/438 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1897)).
При этом финансовое ведомство поясняет, что пп. 2 п. 1 Приложения к Приказу Минтранса России от 08.11.2006 N 134 устанавливает для электронного пассажирского билета перечень обязательных реквизитов. Следовательно, маршрут/квитанция, которая не содержит хотя бы одного необходимого реквизита (например, стоимости перевозки), не может являться основанием для признания расходов (Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-07-11/398).
Также признается документом строгой отчетности контрольный купон электронного железнодорожного билета (п. 2 Приказа Минтранса России от 21.08.2012 N 322). Поэтому полагаем, что для подтверждения расходов на проезд железнодорожным транспортом достаточно контрольного купона электронного билета. С таким подходом соглашаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 14.04.2014 N 03-03-07/16777, от 29.08.2013 N 03-03-07/35554, от 07.06.2013 N 03-03-07/21187, от 12.04.2013 N 03-03-07/12256). Отметим, что, по мнению Минфина России, транспортные расходы вы можете подтвердить и посадочным талоном. В нем содержится необходимая информация о состоявшейся поездке (время отправления, стоимость проезда и другие реквизиты). Следовательно, он может быть принят в качестве документа, служащего основанием для возмещения работнику расходов по проезду, которые связаны с направлением в командировку (Письмо Минфина России от 14.04.2014 N 03-03-07/16777).
Приказом Минтранса России от 10.08.2017 N 295 также утверждена форма электронной багажной квитанции на железнодорожном транспорте. Следовательно, распечатанная форма электронной багажной квитанции может являться документом, подтверждающим расходы на перевозку багажа.
Встречаются ситуации, когда оригинал проездного документа (посадочного талона) у работника не сохранился, однако имеются иные документы, подтверждающие проезд (например, справка, выданная авиаперевозчиком или его представителем, содержащая необходимую для подтверждения полета информацию). Как разъясняет Минфин России, такие документы могут подтверждать расходы на проезд (Письмо от 07.06.2013 N 03-03-07/21187).
По мнению Минфина России, в случае когда авиабилет выписан на иностранном языке, для подтверждения расходов на проезд требуется перевести на русский язык некоторые реквизиты билета: Ф.И.О. пассажира, направление, номер рейса, дату вылета, стоимость билета (Письмо от 22.03.2010 N 03-03-05/57). При этом перевода не требуется, если агентство по продаже авиаперевозок выдало справку на русском языке, в которой содержатся все указанные выше сведения (Письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-07/6, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/168, от 14.09.2009 N 03-03-05/170).
Однако ФНС России с финансовым ведомством не согласна. Специалисты налоговой службы отмечают, что электронный авиабилет - это унифицированная международная форма документа. Поэтому большинство реквизитов билета заполняется в соответствии с Единым международным кодификатором. Фамилия и имя пассажира указываются транслитерацией - замещением кириллических символов на латинские. Сами же наименования реквизитов, отраженные на английском языке, как правило, соответствуют наименованиям, которые содержатся в форме пассажирского билета и багажной квитанции покупонного автоматизированного оформления в гражданской авиации, утвержденной Приказом Минтранса России от 29.01.2008 N 15. Следовательно, при таком заполнении билета его не нужно переводить на русский язык для подтверждения расходов (Письмо ФНС России от 26.04.2010 N ШС-37-3/656@).
В указанном Письме также приведены кодификаторы валют, месяцев и форм оплаты, а также таблица с указанием русскоязычных значений английских наименований реквизитов электронного билета.
А как быть, если даты в проездном документе не совпадают с датами начала (окончания) командировки? Такая ситуация возможна, если работник решит раньше выехать к месту командировки или задержаться в месте командировки после ее окончания (например, на отпуск). Если работник остается в месте командировки для проведения отпуска и затраты на оплату его обратного проезда к постоянному месту работы организация учтет в составе расходов, у нее может возникнуть спор с проверяющими. В Письмах от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4364, от 21.10.2016 N 03-03-06/3/61516 Минфин России указал, что в данном случае соответствующие суммы не включаются в состав расходов, так как работнику оплачивается возвращение из отпуска, а не из командировки. В одном из этих Писем (от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4364) аналогичный подход распространен и на ситуацию, когда работник направляется к месту командировки для проведения отпуска раньше даты ее начала. Из него следует, что расходы на проезд работника к месту командировки в подобном случае учесть нельзя.
В то же время есть разъяснения, в которых выражена позиция в пользу налогоплательщика: если задержка выезда из места командировки или более ранний выезд к месту назначения произошли с разрешения руководителя организации, затраты на оплату проезда из командировки к месту постоянной работы можно учесть в составе расходов. Такое разрешение в этом случае подтверждает целесообразность произведенных расходов (см. Письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-03-06/1/456).
Аналогичный вывод сформулирован также в Письме Минфина России от 13.06.2017 N 03-03-РЗ/36418. В них ведомство отвечало на вопрос, можно ли учесть расходы по оплате проезда в ситуациях, когда работник совершает поездку в предшествующие дате начала командировки или следующие за датой ее окончания выходные дни. В такой ситуации право организации учесть расходы на проезд работника в командировку и из командировки у Минфина России возражений не вызывает.

Правоприменительную практику по вопросу о том, учитываются ли расходы на оплату проезда работника, если даты приезда (выезда) в место (из места) командировки не совпадают с датами начала (окончания) командировки, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль:
- если день выезда либо возвращения приходится на выходной (праздничный) день;
- если работник остался в месте командировки для проведения отпуска.

В заключение отметим, что в период нахождения в командировке работники нередко пользуются городским транспортом в черте населенного пункта. Положение о командировках не предусматривает возмещения соответствующих расходов. Однако, по мнению контролирующих органов, такие затраты можно учесть в составе командировочных расходов. Для этого в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте организации нужно предусмотреть обязанность работодателя возмещать расходы работника на проезд в городском транспорте, если они обусловлены целью командировки (Письма Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/4/80, ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11246).

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!