Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
24.1. ЧТО ТАКОЕ СЛУЖЕБНАЯ КОМАНДИРОВКА

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Как видим, в приведенном определении фигурируют такие субъекты, как работодатель и работник. В силу положений ст. ст. 20, 56 ТК РФ работодатель и работник являются сторонами трудового договора.
Поэтому о командировке можно говорить только в том случае, если соответствующая поездка осуществляется в рамках трудовых отношений. Это же следует из п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение о командировках) на основании ч. 2 ст. 166 ТК РФ.
Если же в поездку направляется лицо, с которым у организации заключен гражданско-правовой договор, то такая поездка командировкой не является. Поэтому, по мнению финансового ведомства, учесть такие затраты при исчислении налога на прибыль нельзя (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844).
Отметим, что в судебной практике встречается подход, согласно которому такие затраты можно учесть в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учесть расходы на командировки лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Налогоплательщики могут возмещать расходы на служебные поездки сотрудников сторонней организации, связанные с исполнением обязательств по заключенным с нею договорам. Нередко такая обязанность налогоплательщика предусмотрена в соответствующем договоре. В данных случаях организация-налогоплательщик не состоит с указанными физическими лицами в трудовых отношениях. Поэтому согласно официальным разъяснениям ее расходы по возмещению затрат на проживание и питание таких физических лиц не относятся к командировочным и не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723). Аналогичный вывод финансовое ведомство сделало и в отношении ситуации, связанной с возмещением командировочных затрат членам экспертной комиссии, которые не являются сотрудниками организации (Письмо Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/1/54684).
Отметим, что суды приходят к иному выводу. Так, если затраты, возмещаемые вами сторонней организации на командировку ее работника, произведены в рамках заключенного договора, то они могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учесть расходы на командировки лиц, работающих по трудовому договору с другой организацией, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Как мы отметили выше, находясь в командировке, работник выполняет служебное поручение вне места постоянной работы. При этом местом постоянной работы считается место расположения организации (ее обособленного подразделения), работа в которой обусловлена трудовым договором (ст. 57 ТК РФ, п. 3 Положения о командировках).
Даже если работник направлен на основании письменного решения работодателя в обособленное подразделение головной организации (представительство, филиал), которое находится вне места постоянной работы, то такая поездка также является командировкой (п. 3 Положения о командировках, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Также чиновники Минфина России признают командировкой служебную поездку сотрудника, работающего дистанционно или на дому, в том числе и в головную организацию (Письма Минфина России от 08.08.2013 N 03-03-06/1/31945, от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30978, от 20.03.2012 N 03-03-06/1/135, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/394, от 02.06.2011 N 03-03-06/1/322, от 27.05.2011 N 03-03-06/1/316).
Итак, мы выяснили, что командировка предполагает наличие трудовых отношений.
В то же время следует учитывать, что не любая поездка работника по заданию работодателя является командировкой. Так, служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст. 166 ТК РФ, Письма Минфина России от 18.08.2008 N 03-03-05/87, от 19.04.2007 N 03-06-06/1/250, УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 N 16-15/020874, от 18.12.2007 N 19-11/120975).
Также отметим, что в Положении о командировках максимальный срок командировки не установлен. Такой срок определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (п. 4 Положения о командировках). В связи с этим УФНС России по г. Москве в Письме от 28.10.2010 N 16-15/113462@ посчитало правомерным относить затраты к командировочным расходам независимо от продолжительности служебной поездки.
Однако нужно учитывать, что контролирующие органы высказывают и иное мнение по этому вопросу. Так, Минфин России считает, что фактическим местом работы является место, где сотрудник выполняет большую часть трудовых обязанностей. И если в течение длительного времени значительную часть своих функций работник выполняет вне места постоянной работы, например за границей, то служебную поездку нельзя считать командировкой (Письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/304). В то же время затраты на оплату труда работника, проезд и проживание, оформление виз организация может учесть в составе расходов. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102339@.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!