Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
23.4.5. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПОЧТОВЫЕ РАССЫЛКИ, ДЕГУСТАЦИЮ,
РАСПРОСТРАНЕНИЕ ПРОДУКЦИИ С ЛОГОТИПОМ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Рекламу в виде почтовой рассылки, распространения продукции с логотипом, дегустации мы объединили в одну группу по следующему основанию.
Именно при этих способах распространения рекламы у налогоплательщиков чаще всего возникают затруднения, связанные с признанием расходов на рекламу в целях налогообложения.
Эти сложности заключаются в необходимости подтверждать в указанных случаях наличие такого основного признака рекламы, как неопределенность целевой аудитории. А для этого нужны четкие критерии.
Расходы, связанные с почтовой рассылкой рекламных материалов, учитываются в зависимости от получателей такой рассылки.
Так, если почтовая рассылка является адресной, т.е. осуществляется по базе данных потенциальных клиентов и предназначена для конкретных лиц, относящиеся к ней расходы рекламными не признаются (см. также Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/392). Однако эти затраты учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией, и, следовательно, не нормируются. Данная позиция выражена в Письмах Минфина России от 15.07.2013 N 03-03-06/1/27564, от 04.07.2013 N 03-03-06/1/25596, УФНС России по г. Москве от 30.09.2008 N 20-12/091764, от 18.02.2008 N 20-12/015163, от 18.08.2006 N 20-12/74671 и подтверждена судебной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 11.12.2006, 14.12.2006 N КА-А40/12000-06).
Отметим, что вышестоящие контролирующие органы ранее запрещали списывать такие расходы, поскольку, во-первых, не относили их к рекламным, а во-вторых, считали их затратами по безвозмездной передаче имущества, которые не учитываются в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ. Такая точка зрения содержится в Письмах Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/390, от 18.01.2006 N 03-03-02/13, ФНС России от 11.02.2005 N 02-1-08/24@.
Нередко организации распространяют подобную информацию, заключая с филиалами ФГУП "Почта России" договоры, в соответствии с которыми работники почты раскладывают рекламную информацию в почтовые ящики юридических и физических лиц. Такую почтовую доставку контролирующие органы называют безадресной, а связанные с ней затраты рассматривают как рекламные расходы (Письма УФНС России по г. Москве от 30.09.2008 N 20-12/091764, от 18.02.2008 N 20-12/015163).
Таким образом, расходы на почтовые услуги признаются рекламными только в том случае, если информация направляется заранее неизвестным получателям.
К указанным расходам относится также оплата услуг курьерского агентства по безадресной доставке и распространению печатных материалов рекламно-информационного характера (Письмо Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/1).
Аналогичного мнения контролирующие органы придерживаются и в отношении квалификации расходов на дегустацию (см. Письма Минфина России от 04.08.2010 N 03-03-06/1/520, УФНС России по г. Москве от 19.11.2004 N 26-12/74944, от 29.09.2004 N 26-12/62976, УМНС России по Московской области от 20.10.2004 N 06-21/18767).
Таким образом, если дегустация продукции проводится в магазинах, на ярмарках, на улице, т.е. с целью ознакомления с этой продукцией неопределенного круга потребителей, то имеют место рекламные расходы (также по этому вопросу см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.05.2007 N А13-16685/2005-21).
Если же такой круг лиц ограничен, например, при проведении дегустации в детских садах и школах, которые являются потенциальными покупателями организации, то речь идет не о расходах на рекламу, а о безвозмездной передаче имущества, стоимость которого в целях налогообложения не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Это же справедливо и в отношении распространения сувенирной продукции. В частности, в Письмах МНС России от 16.08.2004 N 02-5-10/51, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2 разъяснено следующее. Сувенирная продукция, содержащая символику налогоплательщика, передаваемая конкретным лицам во время проведения деловых встреч с целью поддержания интереса к деятельности передающей стороны (акты с указанием организации-контрагента, фамилия ее представителя), в силу определенности круга получающих ее лиц не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов.
Похожие разъяснения содержатся также в Письме Минфина России от 08.10.2008 N 03-03-06/1/567.
В то же время следует отметить Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 N А26-12427/2009. В нем суд пришел к выводу о том, что затраты на изготовление открыток с логотипом организации можно отнести к рекламным расходам. Ведь на стадии изготовления открыток нельзя определить круг лиц, среди которых они будут распространены. Однако при этом нужно учитывать, что в данном споре налоговый орган не установил круг лиц, которому открытки были фактически вручены.
Однако критерий "неопределенность круга лиц" арбитражные суды трактуют преимущественно так же, как и контролирующие органы.
Так, например, в Постановлении от 25.02.2004 N А21-3239/03-С1 ФАС Северо-Западного округа отмечает следующее. Поскольку распространение ручек и зажигалок было предназначено для ограниченного круга лиц (работников общества) и не способствовало реализации товаров, идей и начинаний, не формировало и не поддерживало интерес к юридическому лицу, вышеуказанные предметы не отвечают требованиям, предъявляемым к информации, на основании которой можно признать ее рекламой. Таким образом, можно сделать вывод о том, что ручки и зажигалки не являются рекламой.
А вот каким образом рассуждал ФАС Московского округа в Постановлении от 28.04.2005, 27.04.2005 N КА-А40/3274-05. Как следует из материалов дела, в том числе актов на списание затрат, которые налогоплательщик считает подтверждением передачи информации рекламного характера неопределенному кругу лиц, получатели информации об организации на материальных носителях (шоколадных наборах, иных товарах) конкретно поименованы. Это организации, с которыми установлены партнерские отношения, представители органов местного самоуправления и средств массовой информации. Таким образом, отсутствует элемент неопределенности получателей, характерный для распространения рекламной информации.
Если же перечень лиц, которым была передана сувенирная продукция, установить нельзя, то происходит распространение рекламы. Следовательно, и расходы учитываются в качестве рекламных (Постановление ФАС Московского округа от 23.08.2007, 30.08.2007 N КА-А40/8398-07).
Как видим, ключевым моментом для учета расходов на рекламу в целях налогообложения прибыли является распространение информации неопределенному кругу лиц.
Конечно, вопрос о том, определенная или неопределенная аудитория потребляет такую информацию, должен решаться с учетом конкретных обстоятельств.
Поэтому если ваше мнение по данному вопросу расходится с позицией налогового органа, а цена вопроса велика, то мы советуем вам обращаться в арбитражный суд.
Вот один из примеров, когда такое обращение оказалось эффективным для налогоплательщика. Данный спор был разрешен ФАС Северо-Западного округа. Налоговая инспекция утверждала, что организация распространяла подарки среди определенного круга лиц. Не согласившись с подобными доводами, арбитражный суд указал следующее. Подарки распространялись в ходе проведения рекламной кампании, организованной в целях продвижения на рынке новой услуги организации. Информация о проведении указанной кампании размещалась на информационных стендах налогоплательщика и в сети Интернет, а призы вручались первым клиентам, воспользовавшимся соответствующей услугой. Таким образом, доступ к сведениям о проведении кампании был открыт неопределенному кругу лиц и конкретные получатели подарков не были заранее известны. Следовательно, приведенный довод налоговой инспекции подлежит отклонению (Постановление от 29.03.2006 N А56-11128/2005).
Итак, затраты на проведение мероприятий, связанных с почтовой рассылкой информации, дегустацией продукции, распространением сувениров, отвечают понятию рекламных расходов только в том случае, если эти мероприятия ориентированы на неопределенную аудиторию.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!