Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
16.3.3. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА УБЫТКА
ПРИ НАЛИЧИИ НЕСКОЛЬКИХ ОБЪЕКТОВ ОПХ

Нередко организации содержат сразу несколько объектов ОПХ. В этом случае перед организацией встает вопрос: как определять налоговую базу для целей налога на прибыль по таким подразделениям: по каждому в отдельности или по всем подразделениям в совокупности?
К сожалению, Налоговый кодекс РФ ответа на этот вопрос не дает. Единственное предписание Кодекса в отношении налоговой базы по объектам ОПХ - формировать ее отдельно от общей налоговой базы (абз. 1 ст. 275.1 НК РФ).
Сразу укажем, что Минфин России толкует данное положение ст. 275.1 НК РФ следующим образом: при наличии нескольких обслуживающих производств налогоплательщики определяют общую налоговую базу по всем объектам ОПХ (Письма от 23.03.2009 N 03-03-06/1/174, от 24.11.2008 N 03-03-06/1/648).
Такой подход достаточно удобен, если в отношении всех объектов ОПХ одновременно соблюдены (или не соблюдаются) условия учета убытков. В первом случае все убытки объектов ОПХ уменьшат общую налоговую базу (абз. 5 ст. 275.1 НК РФ), а во втором - будут погашаться за счет прибыли от деятельности объектов ОПХ, которую организация может получить в следующих налоговых периодах (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ).
Однако требования абз. 6 - 8 ст. 275.1 НК РФ по некоторым убыточным объектам могут выполняться, а по другим нет. Если формировать общую налоговую базу по всем объектам в целом, то и списывать убытки придется единым способом - за счет будущей прибыли объектов ОПХ в последующие 10 лет. В том числе и по объектам ОПХ, которые соответствуют установленным требованиям.
Таким образом, налогоплательщикам выгоднее определять финансовый результат отдельно по каждому объекту ОПХ. По нашему мнению, данный порядок определения налоговой базы по объектам ОПХ не противоречит законодательству. Во-первых, из содержания абз. 5 ст. 275.1 НК РФ следует, что соблюдение требований абз. 6 - 8 ст. 275.1 НК РФ является условием признания убытка конкретного подразделения, а не всех объектов ОПХ, входящих в состав налогоплательщика. А во-вторых, прямого требования определять общую налоговую базу по всем объектам ОПХ, входящим в состав организации, ст. 275.1 НК РФ не содержит.
Если вы решите формировать налоговую базу по нескольким объектам ОПХ отдельно, то данные налогового учета можно сгруппировать в таблицах, которые организация вправе разработать самостоятельно (абз. 2, 7 ст. 314 НК РФ). Например, следующим образом (при невыполнении условий ст. 275.1 НК РФ для объекта "База отдыха").

Объекты ОПХ Показатели, руб.
Расходы на содержание объектов ОПХ, принимаемые в целях налогообложения Финансовый результат (прибыль/убыток) Убыток, не уменьшающий налоговую базу отчетного периода
Бассейн 300 000 250 000 50 000 -
Столовая 250 000 400 000 -150 000 -
База отдыха 900 000 1 150 000 -250 000 250 000 <*>
Всего 1 450 000 1 800 000 -350 000 250 000

--------------------------------
<*> Убыток от деятельности базы отдыха не уменьшает налоговую базу отчетного периода, так как не выполнены условия признания убытков, установленные абз. 6 - 8 ст. 275.1 НК РФ.

Вместе с тем в свете приведенных разъяснений финансового ведомства определение налоговой базы по каждому объекту ОПХ в отдельности может повлечь претензии со стороны проверяющих органов. К сожалению, судебной практикой по данному вопросу мы не располагаем.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!