Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
13.1.2.1. УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
УБЫТКОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ДОЛИ,
ПАЯ В УСТАВНОМ (СКЛАДОЧНОМ) КАПИТАЛЕ, ПАЕВОМ ФОНДЕ

Бывают случаи, когда организация реализует долю (пай) в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) с убытком. Далее для облегчения восприятия мы будем использовать единые термины "доля" и "уставный капитал". Учесть такой убыток в целях налогообложения прибыли вы можете на основании пп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ. На это указывают и чиновники (Письма Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/1/336, от 22.06.2011 N 03-03-06/1/377, ФНС России от 22.04.2009 N ШС-22-3/322).

Например, АО "Альфа" приобрело долю в уставном капитале ООО "Бета" в размере 10% его уставного капитала за 120 000 руб.
Спустя два года АО "Альфа" решило продать свою долю. Поскольку участники общества отказались воспользоваться преимущественным правом покупки, АО "Альфа" продало ее третьему лицу по цене 110 000 руб.
Убыток в размере 10 000 руб., полученный от реализации доли в уставном капитале ООО "Бета", АО "Альфа" включит в расчет налоговой базы при исчислении налога на прибыль (пп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).

Отметим, что особенности определения расходов при реализации долей в уставном капитале установлены пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. По общему правилу этой нормы доходы от реализации долей вы вправе уменьшить не только на цену их приобретения, но и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

История вопроса на случай налоговой проверки

Напомним, что до 2009 г. п. 2 ст. 268 НК РФ не содержал ссылки на пункт, говорящий об имущественных правах, указанных в пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Это, по мнению чиновников, означало невозможность учета убытка от реализации доли в уставном капитале другой организации (Письма Минфина России от 08.11.2006 N 03-03-04/1/735, от 06.03.2006 N 03-03-02/53).
Указанный подход ведомства нашел отражение в форме налоговой декларации и Порядке ее заполнения, которые были утверждены Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н. Порядок заполнения строк 050 листа 02, 290 и 360 Приложения N 3 к листу 02 декларации не позволял учесть убыток от реализации доли в уставном капитале другой организации.
Однако ВАС РФ в Решении от 21.05.2009 N ВАС-3454/09 высказал иное мнение. Так, высшие арбитры разъяснили, что до 2009 г. ст. 268 НК РФ не содержала препятствий для учета расходов от реализации долей в уставном капитале без ограничения их размера. Поэтому отсутствие в тот период в п. 2 ст. 268 НК РФ ссылки на пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, по мнению судей, не ограничивало возможность учитывать убытки от реализации таких долей. Кроме того, положения п. 2 ст. 268 НК РФ упоминали о возможности учета для целей налогообложения убытка от реализации имущественных прав. С учетом этого данным Решением ВАС РФ признал недействующей форму налоговой декларации по налогу на прибыль в части соответствующих показателей в той мере, в которой она не давала возможность учесть убыток от реализации доли в уставном капитале ООО в налоговой базе по налогу на прибыль.
При этом надо отметить, что до принятия Решения ВАС РФ от 21.05.2009 N ВАС-3454/09 арбитражная практика сложилась в пользу налогоплательщиков. А после принятия данного Решения ВАС РФ нижестоящие арбитры приводили его как дополнительный аргумент в пользу организаций при рассмотрении подобных споров.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли было до 2009 г. учесть убыток, который возник при реализации доли в уставном капитале по цене ниже цены ее приобретения (ниже стоимости вклада в уставный капитал), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!