Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
15.2.3. КАК ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ОПРЕДЕЛЯЕТ СУММУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

По общему правилу при выплате дохода в виде дивидендов иностранной организации налоговая база определяется налоговым агентом как сумма выплачиваемых ей дивидендов (п. 6 ст. 275 НК РФ).
С 1 января 2016 г. сумма налога на прибыль определяется на основании п. 5 ст. 275 НК РФ, если получателями доходов, выплачиваемых иностранной организации, которая действует в интересах третьих лиц, являются физические лица и (или) организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ (п. 6 ст. 275 НК РФ).
Для расчета суммы удерживаемого налога в общем случае необходимо использовать следующую формулу (п. 6 ст. 275 НК РФ):

СНИ = ИА(Д) x СН,

где СНИ - сумма налога, подлежащая удержанию из доходов иностранной организации;
ИА(Д) - сумма выплаченных иностранной организации дивидендов;
СН - ставка налога, %.
По общему правилу при выплате дивидендов иностранной организации применяется ставка налога в размере 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то в силу ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международного договора.
Некоторыми международными соглашениями предусмотрено налогообложение дивидендов в РФ по налоговым ставкам ниже 15%. В этом случае при исчислении налога вы вправе использовать ставку, установленную соглашением. Если условиями международного договора предусмотрено, что данный вид дохода не облагается налогом в РФ, то, соответственно, обязанности по удержанию налога у вас не возникает.

Примечание
С перечнем действующих международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения вы также можете ознакомиться в разделе "Действующие двусторонние международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения" Справочной информации.

Для применения положений международного договора по общему правилу вам необходимо получить от иностранной организации подтверждение того, что эта организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (п. 1 ст. 312 НК РФ).

См. дополнительно:
- документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации в соответствующем государстве.

Кроме того, международным соглашением для налогообложения дивидендов в РФ могут быть предусмотрены дифференцированные налоговые ставки. В таких случаях для применения более низкой ставки установлены определенные дополнительные условия, например по доле участия иностранных лиц в выплачивающей дивиденды организации, величине их инвестиций в уставный капитал источника выплаты дивидендов и др.

Например, в силу пп. "b" п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" при выплате российской организацией дивидендов греческой организации ставка налога на прибыль в РФ по общему правилу не должна превышать 10%. Однако, если доля прямого участия греческой организации - получателя и фактического владельца дивидендов составляет не менее 25% уставного капитала компании, выплачивающей дивиденды, применяется налоговая ставка не более 5% (пп. "a" п. 2 ст. 10 Конвенции).

Помимо требований международного соглашения для применения такой пониженной ставки необходимо соблюсти и предписания п. 1 ст. 312 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 08.08.2013 N 03-08-05/32158, от 08.10.2012 N 03-08-05, от 02.08.2012 N 03-08-05, от 20.07.2012 N 03-08-13 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12799@), ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18906@).
Однако обратите внимание, что Налоговым кодексом РФ существенно ограничено право на использование таких "льготных" ставок при выплате иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, дивидендов по акциям российских организаций. Согласно п. 9 ст. 310.1 НК РФ в отношении указанных дивидендов налоговый агент исчисляет и уплачивает налог на прибыль на основании обобщенной информации, указанной в п. 7 ст. 310.1 НК РФ. При этом используется установленная Налоговым кодексом РФ или международным соглашением ставка, применение которой не зависит от доли участия в капитале, суммы вложений в капитал организации или срока владения акциями (п. 9 ст. 310 НК РФ).
В дальнейшем реализовать свое право на применение в отношении своих доходов пониженной налоговой ставки получатель дивидендов сможет только путем подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога в порядке, предусмотренном п. п. 2, 4 ст. 312 НК РФ (п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

См. дополнительно:
- возврат налога, удержанного налоговым агентом;
- возврат налога, удержанного налоговым агентом с доходов по российским эмиссионным ценным бумагам иностранной организации.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!