Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
15.2.2.1. КОГДА ПРИМЕНЯЕТСЯ СТАВКА 0%
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ С ДИВИДЕНДОВ

Для российских компаний - получателей дивидендов, которые отвечают определенным критериям, ставка налога по таким доходам составляет 0%.
Ставка 0% действует, если получатель дивидендов на день принятия решения о выплате дивидендов владеет на праве собственности (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):
- вкладом (долей) в размере 50% и более в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации
либо
- депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.
При этом период владения должен составлять не менее 365 календарных дней и быть непрерывным в течение этого срока.
В отношении исчисления срока владения вкладом (долей) для применения ставки 0% при реорганизации организаций контролирующие органы разъясняют следующее. 365-дневный период владения вкладом (долей) для целей применения налоговой ставки 0% может определяться с учетом периода владения вкладом (долей) преобразованной организацией, если до реорганизации она соответствовала критериям, установленным пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-03-06/1/15521).
Если же реорганизация проводится в форме выделения, правопреемники - выделившиеся организации должны исчислять срок владения вкладом заново. Как разъяснил Минфин России, право на применение льготной ставки возникнет у них только по истечении 365 дней с момента реорганизации (Письмо от 30.01.2012 N 03-03-06/1/42).
В ситуациях, когда в результате реорганизации присоединяется организация, владеющая вкладом (долей), чиновники к единому мнению не пришли. Так, в одних Письмах (от 07.04.2014 N 03-03-06/1/15514, от 26.02.2014 N 03-03-06/1/8003, от 28.08.2013 N 03-03-06/2/35300) Минфин России позволяет считать срок владения в совокупности. То есть для применения ставки 0% этот срок определяется путем сложения сроков владения вкладом (долей) как до реорганизации, так и после нее. Однако в другом письме чиновники разъясняют, что применение льготной ставки возможно, если хотя бы одна из реорганизуемых организаций к моменту присоединения соответствовала требованиям пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Если же это условие не выполняется, 365-дневный срок следует рассчитывать с момента завершения реорганизации (Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-10/379 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 07.02.2014 N ГД-4-3/2006)). Ранее финансовое ведомство указывало, что льготную ставку правопреемник вправе применять лишь по истечении 365 календарных дней с момента реорганизации (Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-03-06/1/28). Поскольку официальные разъяснения Минфина России противоречивы, рекомендуем уточнить позицию по этому вопросу в своей налоговой инспекции.
При реорганизации в форме слияния льготная ставка может применяться, если хотя бы одна из реорганизуемых организаций к моменту слияния соответствовала требованиям пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Если же это условие не выполняется, 365-дневный срок следует рассчитывать с момента завершения реорганизации (Письмо Минфина России от 01.08.2017 N 03-03-06/1/48838).
В ситуации, когда организационно-правовую форму изменяет дочерняя организация, выплачивающая дивиденды, их получатель может применить ставку 0% только по истечении 365 календарных дней после завершения реорганизации. Ведь с момента реорганизации в соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ возникает новое юридическое лицо. Следовательно, право собственности материнской компании на долю в преобразованной организации прекращается с момента завершения реорганизации последней. А право на долю в уставном капитале вновь созданной организации возникает с момента ее государственной регистрации в качестве нового юридического лица (Письма Минфина России от 08.04.2014 N 03-03-РЗ/15941, от 15.03.2012 N 03-03-06/3/4).
Вместе с тем есть Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2013 по делу N А28-1721/2012, из которого следует, что преобразование выплачивающей дивиденды организации не прерывает срок владения для целей применения нулевой ставки по пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Если выплачивающая дивиденды организация (дочерняя организация) реорганизована в форме присоединения к ней другой, но размер доли организации, получающей дивиденды, в уставном капитале дочерней организации остался после реорганизации на уровне не менее 50%, то в данном случае применяется налоговая ставка 0% (при выполнении требований, предусмотренных пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Срок владения вкладом получателями дивидендов для целей применения ставки 0% в данном случае не прерывается. Такие выводы следуют из Писем Минфина России от 25.05.2017 N 03-03-06/1/32258 и ФНС России от 16.07.2013 N ЕД-4-3/12679@.
На практике также возникают ситуации, когда организация владеет в течение 365 календарных дней долей в уставном капитале, превышающей 50%, и дополнительно приобретает долю в этой же организации. В таком случае, по мнению Минфина России, дивиденды, приходящиеся на приобретенную долю, облагаются также по нулевой ставке независимо от срока владения дополнительной долей (Письмо от 15.02.2017 N 03-03-06/3/8335).
Чтобы подтвердить право на использование льготной ставки, получатель дивидендов должен представить в налоговую инспекцию соответствующие документы. Их примерный перечень приведен в пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ. Например, к ним относятся договоры купли-продажи (мены), решения о размещении ценных бумаг, проспекты эмиссии, решения о реорганизации, выписки из лицевых счетов реестра акционеров, выписки по счету "депо" и др.
Эти документы должны подтверждать дату приобретения вклада (доли) в уставном (складочном) капитале либо права на депозитарные расписки (пп. 1, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Следует отметить, что, по мнению Минфина России, такие документы также нужно предъявить налоговому агенту вместе с подтверждением, что они были представлены в налоговый орган (Письма от 24.02.2009 N 03-03-06/1/78, от 09.06.2008 N 03-03-06/2/68). Однако Налоговый кодекс РФ таких требований не содержит, и поэтому данная позиция чиновников достаточно спорная. Кроме того, налоговый агент располагает необходимой информацией для правильного применения налоговой ставки без предоставления ему указанных документов.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!