Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
15.2.2. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
ПОДЛЕЖАЩЕЙ УДЕРЖАНИЮ СУММЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДИВИДЕНДОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Формула расчета налога, который нужно удержать у конкретного получателя дивидендов при их выплате российской организации, определена в п. 5 ст. 275 НК РФ.
Формула расчета налога следующая:

Н = К x Сн x (Д1 - Д2),

где: Н - сумма налога, которая подлежит удержанию у получателя дивидендов;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению;
Сн - налоговая ставка (0%, 13% - для российских организаций).

Примечание
Подробнее о ставках налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов, см. разд. 7.2 "Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль";

Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей дивидендов;
Д2 - общая сумма дивидендов, полученных самой организацией, распределяющей дивиденды, в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода. В эту сумму нельзя включать дивиденды, которые облагаются по ставке 0% в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Если на российскую организацию, выплачивающую дивиденды, не возложена обязанность по удержанию налога, значения показателей "Д1" и "Д2" она должна представить налоговому агенту (п. 5 ст. 275 НК РФ). Представить значения этих показателей следует в порядке, предусмотренном п. п. 5.1, 5.2 ст. 275 НК РФ.
Отметим, что положениями п. 5 ст. 275 НК РФ четко не определено, какой отчетный (налоговый) период следует считать текущим. При этом из норм указанного пункта можно сделать вывод о том, что текущим периодом считается период, в котором принято решение о распределении прибыли. Аналогичное мнение выразила ФНС России в Письме от 10.06.2013 N ЕД-4-3/10475 при рассмотрении вопроса о применении положений прежней редакции ст. 275 НК РФ в целях расчета НДФЛ при выплате дивидендов физическим лицам.
Рассмотрим наиболее важные моменты, которые нужно учитывать при исчислении налога с использованием этой формулы.
1. При определении показателя "Д1" и знаменателя в показателе "К" общая сумма дивидендов, подлежащая распределению, включает также дивиденды, которые распределены в пользу:
- иностранных организаций;
- физических лиц - нерезидентов РФ.
Это следует из буквального толкования абз. 4, 6 п. 5 ст. 275 НК РФ. Также свои разъяснения по этому вопросу дают контролирующие органы (Письма Минфина России от 08.07.2014 N 03-08-05/33030, от 11.06.2014 N 03-08-05/28295, от 22.04.2014 N 03-08-05/18518, ФНС России от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@).

До 1 января 2016 г.

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2015

"До внесения изменений в п. 5 ст. 275 НК РФ Федеральным законом от 28.11.2015 N 326-ФЗ положения Налогового кодекса РФ не предусматривали порядка представления российской организацией, выплачивающей дивиденды, на которую не возложена обязанность по удержанию налога, значения показателей "Д1" и "Д2". Полагаем, что их нужно было предоставить в такие сроки, чтобы к моменту выплаты дивидендов их фактическому владельцу (получателю дохода) налоговый агент располагал этими данными для корректного расчета суммы налога и исполнения своих обязанностей".

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2014

"Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ с 1 января 2014 г. внесены существенные изменения в ст. 275 НК РФ (п. 11 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона N 306-ФЗ). В соответствии с которыми формула расчета налога, который нужно удержать у конкретного получателя дивидендов при их выплате российской организации, определена в п. 5 ст. 275 НК РФ.
До указанного периода налог с дивидендов рассчитывался по аналогичной по сути формуле в соответствии с положениями п. 2 ст. 275 НК РФ".

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2014

"С 1 января 2014 г. были внесены существенные изменения в ст. 275 НК РФ (п. 11 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ).
До указанной даты контролирующие органы придерживались мнения, что показатели "д" (аналогичный показателю "Д1") и "К", используемые в формуле для расчета налога с дивидендов, определяются без учета дивидендов, распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов РФ (Письма Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-05/109, от 25.11.2008 N 03-03-06/2/159, от 30.10.2008 N 03-03-06/2/148, от 01.10.2008 N 03-03-06/1/556, от 04.09.2008 N 03-03-06/2/114 (п. 1), ФНС России от 05.07.2013 N ЕД-4-3/12209@, от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881).
Однако после вступлении в силу Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ официальная позиция изменилась, несмотря на то что порядок определения показателей "Д1" (до 1 января 2014 г. - "д") и "К" существенных преобразований не претерпел. Теперь контролирующие органы отмечают, что показатель "Д1" и знаменатель показателя "К" включают распределенные дивиденды в пользу всех без исключения получателей (Письма Минфина России от 08.07.2014 N 03-08-05/33030, от 11.06.2014 N 03-08-05/28295, от 22.04.2014 N 03-08-05/18518, ФНС России от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@). Как следует из Письма Минфина России от 22.04.2014 N 03-08-05/18518, это связано с тем, что в определенных случаях эмитент не является налоговым агентом при выплате дивидендов. Например, при выплате дивидендов по акциям российских организаций, учитываемым в депозитарии, налоговым агентом признается депозитарий (Письмо Минфина России от 14.05.2014 N 03-08-13/22654 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 26.05.2014 N ГД-4-3/10122@)). При этом на него не возложена обязанность предоставлять эмитенту информацию о количестве акционеров - резидентов и нерезидентов. В свою очередь, значение показателя "Д1" налоговому агенту предоставляет эмитент (п. 5 ст. 275 НК РФ). Однако, не обладая информацией о количестве резидентов и нерезидентов, эмитент может сообщить только общую сумму, подлежащую распределению в пользу всех получателей.
Однако форма декларации по налогу на прибыль организаций, применявшаяся для отчетных периодов 2014 г., после вступления в силу Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ изменений не претерпела. Согласно показателям разд. А листа 03 сумма дивидендов, используемая для исчисления налога, не включала дивиденды, выплаченные иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ. Данный подход был предусмотрен и п. 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@). Отметим, что Порядок заполнения декларации ссылался на ст. 275 НК РФ в редакции, действовавшей по 31 декабря 2013 г. Вместе с тем для отчетных периодов 2014 г. Приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ являлся действующим и положения утвержденного им Порядка были обязательны к применению.
Подобная ситуация привела к неопределенности в порядке отражения расчета налога налоговыми агентами при выплате доходов с дивидендов в отчетных периодах 2014 г.
Частично эту коллизию устранила налоговая служба, дав налоговым агентам рекомендации по заполнению листа 03 декларации с учетом изменений, внесенных в ст. 275 НК РФ (Письмо ФНС России от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@).

Примечание
Подробнее о рекомендациях ФНС России в Письме от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ о расчете налога и порядке заполнения листа 03 декларации можно узнать в разд. 28.6.10 "Порядок заполнения листа 03 декларации по налогу на прибыль".

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2013

"До 1 января 2014 г. в соответствии с абз. 10 п. 2 ст. 275 НК РФ допускалось уменьшение распределяемых дивидендов только на суммы дивидендов, полученных в текущем и предыдущем налоговых периодах. В связи с этим спорным был вопрос о возможности включения в расчет налога дивидендов, полученных налоговым агентом ранее налогового периода, непосредственно предшествующего текущему периоду.
Подход контролирующих органов к решению данного вопроса не был однозначен.
Так, в Письмах от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28891, от 05.06.2013 N 03-03-06/1/20809 Минфин России отмечал, что под предыдущим отчетным (налоговым) периодом следует понимать любой предыдущий отчетный (налоговый) период, в том числе не предшествующий текущему непосредственно. Следовательно, при определении показателя "Д" налоговый агент был вправе учитывать дивиденды, полученные им во всех предшествующих периодах. При этом финансовое ведомство подчеркивало, что в расчет налоговой базы по дивидендам, установленный в п. 2 ст. 275 НК РФ, заложен экономический смысл, состоящий в исключении повторного налогообложения дивидендов, с которых уже был удержан налог. Данную точку зрения разделяет и Конституционный Суд РФ (Определение от 05.03.2014 N 590-О). Также суд обратил внимание на то, что этот подход был воспринят законодателем и в ст. 275 НК РФ были внесены соответствующие изменения (абз. 7 п. 5 ст. 275 НК РФ).
Налоговые органы, в свою очередь, настаивали на том, что предыдущим периодом следует считать только один период, непосредственно предшествующий текущему (Письма ФНС России от 10.06.2013 N ЕД-4-3/10475 <1>, УФНС России по г. Москве от 16.05.2011 N 16-15/047479@, от 09.12.2010 N 16-15/129901@). К аналогичным выводам ранее неоднократно приходило и финансовое ведомство (Письма Минфина России от 18.09.2012 N 03-03-06/1/484, от 29.10.2010 N 03-03-06/2/187, от 30.07.2010 N 03-03-06/1/503).
В практике арбитражных судов также не было единообразия.
Так, ряд судей считал, что дивиденды, полученные ранее налогового периода, непосредственно предшествующего текущему, в показатель "Д" не включаются (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 11.07.2013 N А64-5291/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.09.2013 N ВАС-12196/13) <1>, ФАС Московского округа от 11.07.2013 N А40-102597/12-116-210).
--------------------------------
<1> В указанных Письме и судебных актах рассмотрен вопрос начисления НДФЛ при выплате дивидендов физическим лицам. Однако налоговая база в данном случае определяется в соответствии со ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 214 НК РФ). В связи с этим названные документы, по нашему мнению, применимы при расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям.

Вместе с тем некоторые суды приходили к противоположным выводам и считали правомерным включение в показатель "Д" дивидендов, полученных ранее предыдущего налогового периода, если они не были учтены при расчете налоговой базы (Постановления ФАС Поволжского округа от 03.10.2012 N А65-34207/2011, от 24.02.2010 N А55-11827/2009 <1>)".

2. При определении показателей "Д1" и "К" в общей сумме дивидендов (показатель "Д1") учитываются и те выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается (п. 5 ст. 275 НК РФ). Это касается, например, случаев выплаты дивидендов по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, а также по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов и публично-правовых образований (Письма Минфина России от 11.06.2014 N 03-08-05/28295, от 25.05.2010 N 03-03-05/109, ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881) <1>.
--------------------------------
<1> Заметим, что часть разъяснений в приведенных Письмах официальных органов даны в отношении положений ст. 275 НК РФ в редакции, действовавшей до 2014 г. Однако позиция контролирующих органов в этой части не изменилась и сделанные выводы применимы и в настоящее время.

3. Величина ставки налога на прибыль при выплате дивидендов за предыдущие налоговые периоды определяется на дату выплаты дивидендов (Письма УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 20-08/022130@, от 14.11.2006 N 20-12/100249).
4. При определении показателя "Д2" - общей суммы дивидендов, полученных самой организацией, распределившей дивиденды, в расчет принимаются так называемые чистые дивиденды, т.е. дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога (Письма Минфина России от 11.06.2014 N 03-08-05/28295, от 25.11.2008 N 03-03-06/2/159, от 06.02.2008 N 03-03-06/1/82, ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881) <1>.
Кроме того, в показатель "Д2" включаются дивиденды, полученные как от российских, так и от иностранных организаций, если они не облагаются по ставке 0% (Письма Минфина России от 11.06.2014 N 03-08-05/28295, от 25.11.2008 N 03-03-06/2/159, от 04.09.2008 N 03-03-06/2/114 (п. 2), от 19.02.2008 N 03-03-06/1/114, ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881) <1>.
5. Если сумма налога, которую нужно удержать с акционера (участника), отрицательная, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится (абз. 9 п. 5 ст. 275 НК РФ).
На практике может возникнуть неоднозначная ситуация при выплате дивидендов по акциям, которые находятся в доверительном управлении. Доверительного управляющего нельзя считать получателем таких доходов, поскольку доходы по переданным в доверительное управление акциям включаются в состав имущества, находящегося в доверительном управлении (п. 2 ст. 1020 ГК РФ). То есть получателем доходов в виде дивидендов является именно учредитель (выгодоприобретатель), указанный в договоре. Такое положение прямо закреплено в п. 9 ст. 275 НК РФ. Однако из этого правила предусмотрено исключение: получателями доходов в виде дивидендов по имуществу, входящему в состав паевых инвестиционных фондов, а также переданному в доверительное управление иностранных инвестиционных фондов (компаний), если они в соответствии с личным законом такого фонда (компании) относятся к схемам коллективного инвестирования, признаются непосредственно сами фонды (компании). Сказанное также следует из п. 9 ст. 275 НК РФ.
Сложность ситуации заключается в том, что доверительный управляющий не обязан раскрывать эмитенту информацию об учредителях (выгодоприобретателях) доверительного управления. А при отсутствии такой информации эмитент, в частности, не сможет точно определить, российская или иностранная организация является получателем дивидендов. Следовательно, эмитент может применить ставку налога, которая в данной ситуации неприменима. По мнению ФНС России, в этом случае эмитенту нужно применять общеустановленную для российских организаций и физических лиц ставку налога (Письмо от 23.06.2011 N ЕД-4-3/10054@).

Примечание
Подробнее о ставках налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов, см. разд. 7.2 "Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль".

При этом порядок дальнейших действий в п. 8 ст. 275 НК РФ урегулирован только для ситуации, когда доверительным управляющим является российская организация, а учредителем доверительного управления иностранное лицо. Так, если при выплате дивидендов эмитент удержит налог с дивидендов в меньшей сумме, чем положено, то оставшуюся сумму налога должен удержать доверительный управляющий. Аналогичное правило действует и в том случае, если эмитент совсем не удержит налог. Следует отметить, что приведенный порядок исчисления и уплаты налога не относится к доходам в виде дивидендов, выплаченных по акциям, выпущенным российской организацией. При осуществлении выплат дивидендов по указанным акциям определен конкретный перечень налоговых агентов (п. 7 ст. 275 НК РФ): при выплате дивидендов иностранным организациям, при выплате дивидендов российским организациям.
В целом во избежание проблем в таких случаях контролирующие органы рекомендуют урегулировать порядок раскрытия информации о получателе дивидендов путем заключения договора между эмитентом, доверительным управляющим и учредителем доверительного управления (Письма Минфина России от 13.10.2009 N 03-03-06/1/660, ФНС России от 23.06.2011 N ЕД-4-3/10054@).
Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!