Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
15.1.1.2.1. ЕСЛИ ВКЛАД ВНОСИТ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

В этом случае эмитент принимает имущество по стоимости, которая определяется по данным налогового учета учредителя на дату перехода права собственности (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
При этом сумма независимой оценки такого имущества во внимание не принимается, даже если гражданским законодательством предусмотрена обязательная оценка имущества (см. Письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/304).
Если в качестве вклада передается амортизируемое имущество, то оно принимается на учет исходя из затрат учредителя на приобретение и доведение до пригодного к использованию состояния (если оно учредителем не эксплуатировалось) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-10/48) либо по остаточной стоимости, т.е. первоначальной за минусом начисленной амортизации (абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ).
В некоторых случаях стоимость передаваемого имущества может быть увеличена на сумму дополнительных расходов, которые понес учредитель при передаче вклада. Например, это могут быть транспортные расходы, расходы по оплате таможенной пошлины и т.д. Однако это можно сделать только при условии, что такие расходы учредителя являются его вкладом в уставный капитал (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Например, учредитель - организация "Бета" оплачивает номинальную стоимость своих акций имуществом, остаточная стоимость которого равна 500 000 руб. Дополнительно он понес транспортные расходы по доставке имущества эмитенту. При этом транспортные расходы в договоре о создании АО не определены в качестве вклада в уставный капитал. В целях налогообложения эмитент учтет основное средство по стоимости 500 000 руб. без учета стоимости дополнительных расходов.

При возникновении споров по данному вопросу судебные инстанции указывают, что затраты не включаются в состав вклада в уставный капитал, если не согласованы учредителями в качестве такового (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2008 N А52-193/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2007 N Ф04-1392/2007(33232-А27-41)).
Итак, в налоговом учете стоимость имущества у эмитента и стоимость доли у учредителя складываются из двух частей. Первая - это стоимость имущества по данным налогового учета учредителя. Вторая - это сумма дополнительных расходов учредителя, связанных с передачей вклада в уставный капитал.
Таким образом, в налоговом учете (в отличие от бухгалтерского) стоимость переданного имущества определяется без учета стоимостной оценки, согласованной учредителями организации.
Для того чтобы подтвердить стоимость полученного имущества, эмитенту необходимо запросить у учредителя соответствующие документы о его первоначальной (остаточной) стоимости и затратах, которые он понес при внесении вклада.

Обратите внимание!
Если эмитент не может документально подтвердить стоимость полученного имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю. Это правило закреплено в абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.

В заключение отметим, что вышеизложенный порядок определения стоимости имущества и доли установлен п. 27 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон N 58-ФЗ), который внес изменения в ст. 277 НК РФ. До этого вопрос оценки вклада Налоговым кодексом РФ не был урегулирован, что приводило к многочисленным спорам с налоговыми органами.
Данные поправки вступили в силу с 15 июля 2005 г. (п. 2 ст. 8 Закона N 58-ФЗ). Однако применяются они с 1 января 2005 г. (п. 5 ст. 8 Закона N 58-ФЗ). Поэтому у организации, которая в 2005 г. до вступления в силу поправок учла амортизируемое имущество по стоимости, определенной учредителями, и начисляет амортизацию на эту стоимость, может возникнуть вопрос о перерасчете.
Важно при этом учитывать, что новые правила негативно отразились на положении таких организаций. Ведь, как правило, оценка имущества, согласованная учредителями, соответствует рыночным ценам и, следовательно, превышает его остаточную стоимость. Соответственно, начислять амортизацию на такую стоимость для организаций экономически выгоднее. Поэтому на основании п. 2 ст. 5 НК РФ они вправе не применять новые нормы ст. 277 НК РФ и не производить перерасчет своих налоговых обязательств.
Но в таком случае организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде. В качестве примера положительного для налогоплательщика решения мы можем привести Постановление ФАС Центрального округа от 04.06.2008 N А48-4924/07-18. В нем суд пришел к выводу, что указанные выше изменения налогового законодательства ухудшают положение налогоплательщика, а потому не могут иметь обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ).
Более того, нередко споры с налоговыми органами возникают и в отношении оценки имущества, полученного в уставный капитал организации до 1 января 2005 г. Однако, по справедливому мнению Президиума ВАС РФ, которое разделяет и ряд федеральных арбитражных судов, гл. 25 НК РФ до 1 января 2005 г. не устанавливала особого порядка определения организацией стоимости имущества, полученного ею в уставный капитал. В связи с этим суды признают правомерным учет такого имущества в оценке, согласованной учредителями (Постановления Президиума ВАС РФ от 26.01.2010 N 11807/09, от 23.12.2008 N 4923/08, ФАС Московского округа от 21.03.2012 N А40-77890/11-90-339, от 15.07.2008 N КА-А40/4201-08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.09.2008 N 12304/08), ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2008 N Ф04-3413/2008(6025-А27-15), ФАС Уральского округа от 30.10.2007 N Ф09-8805/07-С3).
Тем не менее некоторые суды считают, что указанное выше имущество должно было учитываться в налоговом учете принимающей стороны только по остаточной стоимости, числящейся в учете передающей стороны (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.11.2006 N А28-3485/2006-50/29 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.02.2007 N 15972/06)).
Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!