Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
14.6. КАК ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
УЧИТЫВАЛАСЬ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
(ВЫБЫТИЯ) ЦЕННЫХ БУМАГ ДО 1 ЯНВАРЯ 2015 Г.

Положительная разница между доходами и расходами признается прибылью организации (п. 1 ст. 247 НК РФ). Положительная разница между доходами и расходами от операций по реализации (выбытию) соответствующей категории ценных бумаг признается прибылью от указанных операций, полученной по итогам отчетного (налогового) периода.
Прибыль от реализации (выбытия) ценных бумаг облагается по общей налоговой ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Отрицательная разница между доходами и расходами от операций по реализации (выбытию) соответствующей категории ценных бумаг признается убытком (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Стоит отметить, что финансовое ведомство указывает, что учесть убытки можно и по операциям с ценными бумагами иностранного эмитента (Письмо Минфина России от 13.08.2008 N 03-03-06/2/104).
Налоговый учет убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, имеет ряд особенностей. Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ организации, которые получили убытки от операций с ценными бумагами, могут уменьшить на этот убыток только прибыль от операций с ценными бумагами. При этом перенос убытков на будущее осуществляется раздельно по категориям ценных бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающихся) в пределах прибыли, полученной от операций с такими бумагами (абз. 2 п. 10 ст. 280 НК РФ).
Выходит, что убыток, полученный в текущем отчетном (налоговом) периоде по операциям с ценными бумагами, не принимается в уменьшение прибыли от основной деятельности. На это указывают контролирующие органы (Письма Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/2/192, от 18.09.2009 N 03-03-06/2/173, от 27.03.2009 N 03-03-06/1/194). Позиция судов по данному вопросу неоднозначна.

Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли убыток от операций с ценными бумагами уменьшать доход от прочих операций, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

При этом, как разъясняет Минфин России, Налоговый кодекс РФ не запрещает уменьшать прибыль по операциям с ценными бумагами на сумму убытка от основной деятельности (Письма от 19.12.2012 N 03-03-06/1/666, от 27.03.2009 N 03-03-06/1/194, от 16.02.2009 N 03-03-06/1/68, от 04.09.2008 N 03-03-06/1/507, от 05.03.2008 N 03-03-06/1/142).
Аналогичной позиции придерживается большинство судов (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 N 14908/07). Однако в судебной практике высказывалась и противоположная точка зрения: доходы от операций с ценными бумагами нельзя уменьшить на убыток от основной деятельности.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли прибыль от операций с ценными бумагами уменьшить на сумму убытка, полученного по основной деятельности, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Иногда контролирующие органы квалифицируют в качестве убытка от реализации (выбытия) ценных бумаг дебиторскую задолженность перед налогоплательщиком по оплате (погашению) таких бумаг. И, как следствие, полагают, что данный убыток нужно списывать по правилам, предусмотренным п. 10 ст. 280 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 20.01.2010 N 03-03-06/1/10).
Кроме того, по мнению Минфина России, в случае ликвидации векселедателя (эмитента) до момента погашения векселя (облигации) убыток в виде денежных средств, выданных векселедателю или эмитенту, вообще не может быть учтен держателем ценной бумаги для целей налогообложения. Обосновывается эта позиция тем, что такая ситуация в ст. 280 НК РФ не предусмотрена (Письма Минфина России от 15.10.2012 N 03-03-06/2/116, от 17.09.2012 N 03-03-06/2/104, от 03.06.2011 N 03-03-06/3/3, от 01.03.2010 N 03-03-06/2/36, от 10.07.2009 N 03-03-06/2/136, от 04.09.2008 N 03-03-05/99). Налоговые органы также поддерживают такой подход (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/111074).
В то же время Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.04.2008 N 15706/07 указал на ошибочность таких выводов. Суд разъяснил, что дебиторская задолженность по оплате ценных бумаг списывается при ее переходе в разряд безнадежных долгов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Однако отметим, что Минфин России в некоторых разъяснениях косвенно высказал свое несогласие с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда РФ (Письма от 15.10.2012 N 03-03-06/2/116, от 03.06.2011 N 03-03-06/3/3).

Правоприменительную практику по вопросу о том, учитывается ли в расходах стоимость векселя при его неоплате векселедателем, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

ПРИМЕР
переноса убытков по операциям с ценными бумагами

Ситуация

Организация "Бета" по итогам года получила прибыль от реализации собственной продукции в размере 1 000 000 руб. и убыток от продажи векселей, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - 100 000 руб.

Решение

Организация не может уменьшить налоговую базу по прибыли от реализации продукции на сумму убытка от продажи ценных бумаг.
В дальнейшем ситуация может сложиться следующим образом.
Вариант 1. Если в последующие десять лет операции с аналогичными ценными бумагами осуществляться не будут или по ним не будет прибыли, то организация не сможет принять для целей налогообложения убыток от операций с векселями.
Вариант 2. Если в последующие десять лет будет получена прибыль от операций с аналогичными ценными бумагами, то организация сможет учесть данный убыток от операций с векселями.

Отметим, что сумма прибыли или убытка, полученная по итогам отчетного (налогового) периода, в некоторых случаях может быть скорректирована (уменьшена или увеличена). В частности, право корректировать прибыль (убыток) предоставлено организациям, осуществляющим операции с ценными бумагами, номинированными в валюте. Причем воспользоваться этим правом организации могут только при реализации ценных бумаг, по которым до 15 июля 2005 г. производилась переоценка их рублевой стоимости.
В указанной ситуации сумма прибыли (убытка) может быть уменьшена (увеличена) на сумму положительного (отрицательного) сальдо от данной переоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные бумаги (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118).

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!