Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
14.4.2.3.1. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСЧЕТНОЙ ЦЕНЫ
ЦЕННОЙ БУМАГИ ДО 1 ЯНВАРЯ 2010 Г.

До 1 января 2010 г. Налоговый кодекс РФ определял расчетную цену в зависимости от вида ценной бумаги.
1. Расчетная цена акции определялась налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика. При этом следовало использовать методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством РФ.
В случае если вы определяли расчетную цену акции самостоятельно, то используемый метод оценки стоимости следовало предварительно закрепить в вашей учетной политике (абз. 2 пп. 2 п. 6 ст. 280 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/1/312).
Так, например, для определения расчетной цены акции можно было использовать метод стоимости чистых активов эмитента, приходящихся на одну акцию (Письма Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/1/312, от 23.05.2007 N 03-03-06/1/293, от 17.01.2006 N 03-03-04/2/8, от 04.03.2004 N 02-4-12/792).
Впрочем, как справедливо отметил Президиум ВАС РФ, показатель стоимости чистых активов эмитента можно использовать только вместе с иными инструментами определения расчетной цены ценной бумаги. Применять метод чистых активов как единственный способ оценки недопустимо (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.2010 N 16851/09).
Согласно данному методу расчетная цена акции рассчитывается как частное от деления стоимости чистых активов эмитента на количество акций, размещенных на момент определения расчетной цены:

РЦА = ЧА / КА,

где РЦА - расчетная цена акции;
ЧА - стоимость чистых активов эмитента;
КА - количество размещенных акций.
Напомним, что величина чистых активов акционерных обществ определяется на основе следующих документов:
- Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз;
- Порядка оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России и ФСФР России от 01.02.2007 N 7н/07-10/пз-н;
- Положения о методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций, утвержденного Банком России 10.02.2003 N 215-П.
В частности, в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ величина чистых активов рассчитывается как разность между суммой активов акционерного общества, принимаемых к расчету, и суммой его пассивов, принимаемых к расчету:

ЧА = А - П,

где ЧА - стоимость чистых активов эмитента;
А - сумма активов, принимаемых к расчету;
П - сумма пассивов, принимаемых к расчету.
Следует отметить также, что акционерные общества вправе размещать помимо обыкновенных акций один или несколько типов привилегированных акций с разным номиналом (п. п. 1, 2 ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). В таком случае при определении расчетной цены акций соответствующей категории необходимо использовать не весь показатель стоимости чистых активов, а только ту его долю, которая приходится на долю данного типа акций в уставном капитале акционерного общества (см. также Письмо Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/1/700).
2. Расчетная стоимость инвестиционного пая определялась в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах (абз. 3 п. 2 ст. 280 НК РФ).

Примечание
Порядок определения расчетной стоимости инвестиционного пая в 2010 г. не изменился. Он описан в разд. 14.4.2.2.2 "Цена реализации инвестиционного пая, не обращающегося на ОРЦБ, для целей налогообложения прибыли".

3. Расчетная стоимость акции инвестиционного фонда определялась путем деления стоимости чистых активов на количество размещенных акций этого фонда на момент ее определения (п. 43 Положения о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на одну акцию, утвержденного Приказом ФСФР России от 15.06.2005 N 05-21/пз-н, далее - Положение):

РСА ИФ = ЧА / КА,

где РСА ИФ - расчетная стоимость акции инвестиционного фонда;
ЧА - стоимость чистых активов фонда;
КА - количество размещенных акций.
4. Для определения расчетной цены долговой ценной бумаги можно было использовать ставку рефинансирования Банка России (абз. 2 пп. 2 п. 6 ст. 280 НК РФ).

Примечание
О размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в Справочной информации.

5. Если ценные бумаги иностранного эмитента были допущены к торговле на иностранной фондовой бирже, но не были включены в списки ни одного из организаторов торговли страны, где была заключена сделка, такие бумаги в целях налогообложения признавались не обращающимися на ОРЦБ (п. 3 ст. 280 НК РФ).
В Письме от 29.09.2009 N 03-03-06/1/626 Минфин России указал, что определять их расчетную цену можно в соответствии с п. 15 Положения. То есть для этого необходимо было использовать порядок, аналогичный определению их оценочной стоимости при расчете величины чистых активов акционерных и паевых инвестиционных фондов.
Поскольку иные показатели для такого расчета не установлены, определить расчетную цену долговой бумаги, на наш взгляд, можно следующим образом.

ПРИМЕР
определения расчетной цены долговой бумаги при ее реализации

Ситуация

Организация "Гамма" 30 января приобрела простой беспроцентный вексель за 450 000 руб. номинальной стоимостью 500 000 руб. Срок погашения векселя - 30 апреля.
Предположим, что вексель реализован организацией "Гамма" 28 февраля за 480 000 руб.
Ставка рефинансирования Банка России с 30 января по 23 апреля условно составляла 13%, а с 24 апреля - 12,5%.

Примечание
Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в Справочной информации.

Решение

Определим расчетную цену векселя на дату его реализации с учетом того, что вексель был продан за 61 календарный день до срока его погашения (с 28 февраля до 30 апреля):
500 000 руб. / (100% + (13% / 365 дн. x 54 дн.) + (12,5% / 365 дн. x 7 дн.)) x 100 = 489 716 руб. (округление в расчете производилось до одной десятой).
Доход от реализации будет исчислен исходя из цены сделки по продаже векселя, если данная цена будет более 80% расчетной цены векселя:
489 716 руб. x 80% = 391 772,8 руб.
Поскольку цена реализации (480 000 руб.) превышает 391 772,8 руб., доход от реализации векселя исчисляется исходя из цены его продажи.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!