Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
СИТУАЦИЯ: Как определить для целей налогообложения прибыли остаточную стоимость при реализации объекта основных средств, который использовался исключительно в деятельности, облагаемой ЕНВД?

На практике нередки случаи, когда организация, применяющая ЕНВД, реализует основные средства, которые использовались исключительно во вмененной деятельности. Контролирующие органы полагают, что доходы от такой реализации не подлежат налогообложению в рамках ЕНВД. По их мнению, организация в данном случае должна исчислить налог на прибыль (Письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159, от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 18-11/053647@).
Напомним, что налоговая база при реализации амортизируемого имущества, в том числе основных средств, определяется согласно положениям ст. 268 НК РФ. Так, выручку от реализации амортизируемого имущества налогоплательщик уменьшает на его остаточную стоимость и на расходы, непосредственно связанные с реализацией. При этом, если финансовым результатом окажется убыток, он принимается в уменьшение налоговой базы в течение оставшегося срока полезного использования ОС (пп. 1, абз. 12 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ).
Примечательно, что остаточная стоимость при определении налоговой базы от реализации ОС определяется по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
То есть при реализации такого ОС вам придется рассчитать его остаточную стоимость по правилам гл. 25 НК РФ. А также отразить финансовый результат от этой операции в декларации по налогу на прибыль.

Например, ООО "Альфа" занимается грузоперевозками и применяет по этому виду деятельности ЕНВД. В марте организация приобрела грузовой автомобиль грузоподъемностью 0,45 т за 500 000 руб. Данное основное средство относится к третьей амортизационной группе, срок полезного использования определен в 37 месяцев. В учетной политике организации утвержден линейный метод начисления амортизации. В ноябре ООО "Альфа" реализует этот автомобиль за 450 000 руб.
Автомобиль использовался исключительно во вмененной деятельности, поэтому амортизация за восемь месяцев (апрель - ноябрь) в расчет налоговой базы не включается (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1, п. п. 9, 10 ст. 274, п. п. 4, 7 ст. 346.26 НК РФ). Тем не менее с учетом разъяснений контролирующих органов за период эксплуатации ОС необходимо рассчитать амортизационные отчисления, определить с учетом их размера остаточную стоимость ОС и только на такую стоимость уменьшить выручку от реализации.
Сумма амортизации за этот период составит 108 108 руб. (8 мес. x (500 000 руб. / 37 мес.)).
Таким образом, для целей налогообложения от реализации ОС будет получена прибыль в размере 58 108 руб. (450 000 руб. - (500 000 руб. - 108 108 руб.)).

Отметим, что с таким подходом можно не согласиться. Ведь остаточная стоимость независимо от метода начисления амортизации соответствует разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью ОС и суммой начисленной по нему амортизации (абз. 7, 8 п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако амортизация по объекту, используемому только во вмененной деятельности, в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. п. 9, 10 ст. 274, п. п. 4, 7 ст. 346.26 НК РФ).
Поэтому многие организации вообще не начисляют амортизацию по такому имуществу. При этом списание стоимости через механизм амортизации является одним из обязательных условий отнесения имущества к амортизируемому (п. 1 ст. 256 НК РФ). В связи с этим некоторые специалисты в целях налогообложения прибыли относят имущество, используемое только во вмененной деятельности, к прочему. Соответственно, и стоимость его приобретения, уменьшающая выручку от реализации, будет больше остаточной стоимости, а возможный убыток от реализации списывается единовременно (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).
Подобная ситуация рассмотрена ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.03.2012 N А81-2398/2011. Судьи отметили, что если организация рассчитывает в налоговом учете суммы амортизации по основному средству, используемому в ЕНВД, и определяет его остаточную стоимость, то выручку от продажи следует уменьшать именно на остаточную стоимость и сумму расходов, связанных с реализацией. Однако отметим, что, поскольку в рассмотренном случае налогоплательщик правомерно не отражал суммы амортизации, выручку от продажи объекта он обоснованно уменьшил на первоначальную стоимость (стоимость приобретения) основного средства.
Вместе с тем, учитывая недостаточно показательную арбитражную практику, во избежание возможных претензий проверяющих при реализации ОС, использовавшегося исключительно во вмененной деятельности, рекомендуем придерживаться позиции финансового ведомства.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!