Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
Правило 4. Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, нужно учитывать отдельно

Организации обязаны вести обособленный учет доходов и расходов в отношении (п. 9 ст. 274 НК РФ):
- деятельности, относящейся к игорному бизнесу (гл. 29 НК РФ);
- деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).
При этом расходы таких организаций в случае невозможности их отнесения к конкретному виду деятельности определяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, а также деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Зачастую внереализационные доходы, а также доходы от реализации бывшего в употреблении имущества нельзя отнести к конкретному виду деятельности. В связи с этим налоговые органы указывают, что при определении вышеуказанной пропорции необходимо учитывать только доходы от реализации, непосредственно связанные с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг. А внереализационные доходы и доходы от реализации бывшего в употреблении имущества в общую сумму доходов не включаются (Письма ФНС России от 28.09.2005 N 02-1-08/204@, УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 18-11/053647@).
Минфин России в свою очередь считает, что при расчете пропорции в соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ учитывается только выручка от реализации (Письмо от 28.06.2007 N 03-11-04/3/237). Однако финансовое ведомство не уточнило, учитываются ли в составе выручки доходы от реализации бывшего в употреблении имущества.
Отметим, что из п. 9 ст. 274 НК РФ подобных выводов не следует. Исходя из буквального смысла этой нормы организация может включать в расчет пропорции любые доходы, в том числе и внереализационные. Однако считаем, что в данном случае вполне вероятны претензии со стороны налоговых органов. Тем не менее в таких спорах некоторые суды поддерживают налогоплательщиков (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20.06.2012 N А11-4682/2011, от 19.12.2011 N А11-9207/2010, от 16.12.2011 N А11-9206/2010).
Однако не исключено, что суд примет решение в пользу налогового органа. Так, например, подобный спор рассмотрен в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.07.2011 N А63-8022/2010. Причем суд встал на сторону налогового органа. Отметим, что в приведенном споре рассмотрен вопрос о правильности расчета пропорции сельскохозяйственной организацией. Однако судебный акт вынесен по предыдущей редакции п. 9 ст. 274 НК РФ, когда данная норма устанавливала порядок расчета пропорции и для организаций, которые занимаются сельскохозяйственной деятельностью. Поэтому выводы суда применимы и сегодня в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД.

Например, организация "Альфа" занимается гостиничной деятельностью. При этом деятельность нескольких гостиниц площадью менее 500 кв. м переведена организацией на ЕНВД. Помимо этого организация получает внереализационные доходы от сдачи в аренду нежилых помещений под офисы, а также проценты по договорам займа. Если руководствоваться позицией контролирующих органов, доля расходов, относящихся к ЕНВД, рассчитывается как отношение выручки гостиниц, деятельность которых облагается ЕНВД, к общему доходу от гостиничных услуг. Внереализационные доходы при этом в расчет не включаются. То есть эта доля получится больше, чем она была при включении в расчет внереализационных доходов. Следовательно, и расходы при исчислении налога на прибыль признаются в меньшем размере.

Однако отметим, что в Налоговом кодексе РФ не предусмотрен порядок распределения доходов, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности.

Примечание
С порядком ведения раздельного учета при совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД вы можете ознакомиться в гл. 6 "Раздельный учет" Практического пособия по ЕНВД.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!