Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
2.2.2. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

С 01.01.2018 вносятся изменения в п. 1 ст. 251 НК РФ в отношении доходов в виде невостребованных дивидендов и имущества, имущественных и неимущественных прав, полученных в качестве вклада в имущество организации. См. п. 1 ст. 1 Федерального закона от 30.09.2017 N 286-ФЗ. Данные изменения будут учтены в материале при его актуализации.

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).
Например, внереализационными доходами являются:
- полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);
- штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ). Основанием для учета санкций за нарушение обязательств является либо признание соответствующих сумм должником, либо вступление в законную силу решения суда о взыскании этих сумм. Сама по себе просрочка исполнения обязательства, при наступлении которой должнику могут быть предъявлены соответствующие претензии или подан иск в суд, не приводит к образованию внереализационного дохода (Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356);
- доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);
- проценты, полученные, в частности, по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Отметим, что проценты, начисленные в силу п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, также подлежат учету кредитором в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 НК РФ. Данный вывод следует из Письма Минфина России от 09.12.2015 N 03-03-РЗ/67486 <1>.
--------------------------------
<1> В указанных разъяснениях финансовое ведомство ссылается на ст. 317.1 ГК РФ в редакции, которая действовала до 31 июля 2016 г. включительно, однако полагаем, что они в приведенной части применимы и в настоящее время.

Правоприменительную практику по вопросу о том, должен ли заимодавец (кредитор) при выдаче беспроцентного займа (кредита) взаимозависимому лицу учитывать неполученные доходы в виде процентов, которые он мог бы получить при выдаче процентного займа (кредита) невзаимозависимому лицу, в целях налогообложения прибыли, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль;

- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом Президиум ВАС РФ указывает, что применение данной нормы не ограничено только имущественными правами в виде прав требования к третьим лицам. Пункт 8 ст. 250 НК РФ подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования имуществом, например нежилыми помещениями (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).
Аналогичную точку зрения высказывал Минфин России (Письма от 14.06.2017 N 03-03-07/36870, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8746). Такой же позиции придерживаются суды.

Правоприменительную практику по вопросу о том, возникает ли внереализационный доход при безвозмездном получении прав пользования имуществом, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

К безвозмездно полученному имуществу относятся также заемные денежные средства, оставшиеся в распоряжении заемщика после прощения долга. По общему правилу такие денежные средства должны отражаться в доходах на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Аналогичное мнение высказал Минфин России в Письме от 14.12.2015 N 03-03-07/72930.
Вместе с тем если участник (акционер) прощает долг организации, то у нее одновременно с прощением долга увеличивается размер чистых активов.

См. дополнительно:
- как определяется размер чистых активов при расчете действительной стоимости доли при выходе участника из ООО.

Такое прощение долга, являясь основанием прекращения обязательства (ст. 415 ГК РФ), дает налогоплательщику (хозяйственному обществу или товариществу) право в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не включать возникший доход в налоговую базу. Причем размер доли (количество акций) участника (акционера) значения не имеет. Возможность применения в указанном случае пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ подтверждается и разъяснениями Минфина России (Письма от 18.03.2016 N 03-03-06/1/15079, от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267).
Обратим внимание на то, что во избежание претензий налоговых органов необходимо выполнить требования пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. В частности, рекомендуем оформить решение участника (акционера) о прощении долга организации, в котором следует отразить, что оно принято в целях увеличения ее чистых активов.
Кроме того, отметим, что, по мнению чиновников, рассматриваемая льгота применяется только в отношении основной суммы займа. В случае прощения долга в части процентов они должны включаться в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Как считают официальные органы, факт передачи денежных средств организации отсутствует, поэтому такие проценты не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества (Письма Минфина России от 18.03.2016 N 03-03-06/1/15079, от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267, ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@).
По нашему мнению, такие выводы спорны. Ведь по смыслу пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ положения данной нормы распространяются на все случаи увеличения стоимости чистых активов, которое происходит с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства перед его акционерами (участниками). Однако полагаем, что это правило действует только для тех прощенных процентов, которые вы не учли в расходах. Например, это могут быть суммы процентов в части превышения их фактического размера над предельной величиной, установленной ст. 269 НК РФ. В отношении же процентов, которые были учтены в расходах, претензии проверяющих по вопросу их невключения в доходы, как нам представляется, будут обоснованными. Этот вывод следует и из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 N А32-21786/2011. В нем судьи отметили, что применение пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в отношении сумм учтенных в расходах процентов влечет повторное уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Отметим, что в силу пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу также не включаются доходы в виде стоимости любого имущества (имущественных прав), переданного участником (акционером) именно в целях увеличения чистых активов дочерней организации.
Возможность применения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в данном случае не зависит от размера доли (количества акций) участника (см. также Письма Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653, от 23.05.2011 N АС-4-3/8157@). Более того, даже если дочерняя организация передаст полученное имущество (имущественные права) третьим лицам, она не потеряет права на "льготу" (см. также Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243).
Рассмотренные положения распространяются только на хозяйственные общества и товарищества. Поэтому некоммерческие организации, а также производственные кооперативы, хозяйственные партнерства и унитарные предприятия не вправе применять положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-07/25624, от 06.10.2011 N 03-03-07/39).
Кроме того, по мнению Минфина России, неприменимы положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в отношении безвозмездно полученного от участника (акционера) права пользования имуществом по следующим основаниям. Имущество, на которое передано право пользования, должно учитываться обособленно от собственного имущества организации на забалансовом счете (абз. 2 п. 5 ПБУ 1/2008, Инструкция по применению Плана счетов). Следовательно, данное имущество не увеличивает чистые активы дочерней организации. В связи с этим доходы при безвозмездном временном пользовании имуществом участника (акционера) должны быть учтены как внереализационные на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (Письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-03-10/128 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 20.12.2012 N ЕД-4-3/21753@)).

Примечание
Отметим, что пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не регулирует случаев безвозмездной передачи имущества или имущественных прав (в том числе путем прощения долга) от дочерней организации участнику. В таких случаях налогообложение осуществляется в ином порядке. В частности, возможны ситуации, когда:
- дочерняя организация прощает задолженность участника по договору займа;
- дочерняя организация прощает участнику задолженность, право требования которой приобретено у третьего лица;
- дочерняя организация безвозмездно передает материнской компании вексель;

- доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ);
- кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), которая была списана в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). К другим основаниям для возникновения дохода по п. 18 ст. 250 НК РФ можно, в частности, отнести ликвидацию организации-кредитора либо ее исключение из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа на основании ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ (Письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152, от 01.10.2009 N 03-03-06/1/636, ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754). Такой же позиции придерживаются и суды.

Правоприменительную практику по вопросу о том, должен ли должник включить в доходы для целей налога на прибыль суммы задолженности перед кредитором, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль:
- если кредитор по решению регистрирующего органа признан недействующим юридическим лицом и исключен из ЕГРЮЛ.

По мнению контролирующих органов, просроченная кредиторская задолженность включается в доходы в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (см., например, Письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@).
Однако в практике арбитражных судов вопрос о дате признания соответствующего дохода не находит однозначного решения.
Так, в Постановлении от 08.06.2010 N 17462/09 Президиум ВАС РФ пришел к выводу о том, что просроченная кредиторская задолженность должна учитываться в доходах налогового периода, в котором истек срок исковой давности. Обязанность отразить эту сумму в доходах не зависит от проведения инвентаризации задолженности и издания приказа (распоряжения) о ее списании в соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Такого же мнения придерживаются многие федеральные арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 26.08.2011 N А64-3070/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.11.2011 N ВАС-13120/11), ФАС Уральского округа от 22.03.2012 N Ф09-10012/11). Следует также отметить, что в Постановлении от 29.07.2009 N Ф04-3773/2009(9432-А45-15) ФАС Западно-Сибирского округа пришел к выводу о том, что налогоплательщик, который своевременно (в периоде истечения исковой давности) не издает приказа о списании кредиторской задолженности, получает необоснованную налоговую выгоду.
Однако ранее Президиум ВАС РФ считал иначе. В Постановлении от 15.07.2008 N 3596/08 члены Президиума с учетом п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации указали, что в отсутствие приказа (распоряжения) руководителя о списании задолженности у налогоплательщика нет оснований для включения ее во внереализационные доходы. К аналогичным выводам приходят и некоторые федеральные арбитражные суды (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2010 N Ф03-8058/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.05.2010 N ВАС-5700/10)).

Правоприменительную практику по вопросу о том, в каком периоде учитывается кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль;

- стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).
Отметим, что перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 07.06.2008 N А65-26079/07). За исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ).

До 1 августа 2016 г.

Из архива материалов, актуальных на 31.07.2016

"Если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, не закреплен порядок начисления процентов, то согласно общему правилу по такому обязательству кредитор имеет право на получение с должника законных процентов в силу п. 1 ст. 317.1 ГК РФ. Эти проценты подлежат учету кредитором в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 НК РФ. Вместе с тем кредитор вправе отказаться от получения законных процентов. В этом случае их сумма списывается путем прощения долга и отражается во внереализационных доходах организации-должника. Если же в договоре указано на неприменение ст. 317.1 ГК РФ, то ни права требования законных процентов, ни связанных с ним доходов (расходов) у сторон не возникает. Такие разъяснения о порядке учета законных процентов дал Минфин России в Письме от 09.12.2015 N 03-03-РЗ/67486".
Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!