Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
10.1.2.1. КОГДА ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЯЗАНА ПЕРЕЙТИ
С КВАРТАЛЬНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
НА ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ

Чтобы определить, обязаны вы уплачивать ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале или нет, по итогам каждого прошедшего квартала необходимо производить расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать с установленным ограничением в 15 млн руб. Основание - п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ.
Для этого необходимо определить, какие кварталы являются предыдущими.
В своих разъяснениях Минфин России уточняет, что под предыдущими кварталами следует понимать четыре последовательных квартала, которые предшествуют периоду, в котором налогоплательщик представляет соответствующую налоговую декларацию (Письма от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 N 03-03-06/1/493). Аналогичный по существу вывод следует из Письма ФНС России от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@.

Правоприменительную практику по вопросу о том, какие кварталы являются предыдущими в целях установления средней величины доходов за последние четыре квартала, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Таким образом, доходы от реализации в последнем квартале отчетного (налогового) периода, за который представляется налоговая декларация, также включаются в расчет средней величины доходов.

Например, ООО "Альфа" при составлении декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев определяет, нужно ли уплачивать ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь, декабрь. В расчет средней величины выручки организация должна включить суммы доходов от реализации за IV квартал предыдущего года и I, II, III кварталы текущего налогового периода.

При расчете средней величины доходов от реализации также необходимо учитывать, что в расчете участвуют только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 3 ст. 286 НК РФ). Это означает следующее.
1. Расчет производится только в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).
2. Дата включения выручки от реализации в состав доходов, в отношении которых производится расчет средней величины, определяется в зависимости от выбранного вами метода признания доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления) (п. 2 ст. 249 НК РФ).
3. При осуществлении расчета не учитываются внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, а также доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
Кроме того, следует помнить, что при определении доходов из них исключаются суммы НДС и акцизов, предъявленные к оплате покупателям (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Итак, из сказанного следует, что средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина).
При этом в расчете участвуют четыре квартала, идущие подряд, независимо от того, к одному налоговому периоду они относятся или к разным.
Если средняя величина выручки от реализации превысит 15 млн руб., то со следующего квартала вам следует уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
В свою очередь, по истечении квартала, в котором вы уплачивали ежемесячные авансовые платежи, необходимо снова произвести упомянутый расчет. Если средняя величина выручки от реализации и в этот раз превысит 15 млн руб., то вы продолжаете уплачивать ежемесячные авансовые платежи и в следующем квартале. Если же такое превышение не наблюдается, то на следующий квартал вы освобождаетесь от уплаты ежемесячных авансовых платежей.
При этом Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность уведомлять налоговый орган о том, что вы не будете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение определенного квартала. Тем не менее рекомендуем сообщить об этом в свободной форме своей инспекции. На ваше право сообщить налоговому органу об изменении порядка уплаты авансовых платежей указывает и ФНС России (Письмо от 13.04.2010 N 3-2-09/46).

ПРИМЕР
определения обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из средней величины доходов от реализации

Ситуация

Организация "Бета" осуществляет торговую деятельность. Отчетными периодами у организации признаются квартал, полугодие, девять месяцев.
Доходы и расходы в целях налогового учета организация определяет методом начисления.
Общая величина выручки за предыдущий год, определенная в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ, составила:
- в I квартале - 19 000 000 руб.;
- во II квартале - 21 000 000 руб.;
- в III квартале - 20 000 000 руб.;
- в IV квартале - 11 000 000 руб.
В текущем налоговом периоде показатели выручки составили:
- в I квартале - 2 000 000 руб.;
- во II квартале - 28 000 000 руб.
Определим, обязана ли организация "Бета" уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение I, II и III кварталов текущего налогового периода.

Решение

Чтобы определить, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в каком-либо квартале, необходимо произвести расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала.
В отношении I квартала эта величина определяется исходя из общей суммы доходов, полученных в I, II, III и IV кварталах предыдущего года, и составляет:
(19 млн руб. + 21 млн руб. + 20 млн руб. + 11 млн руб.) / 4 = 17,75 млн руб.
Как видим, средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала превышает 15 млн руб. Следовательно, в I квартале организации "Бета" необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
В отношении II квартала средняя величина доходов от реализации определяется исходя из общей суммы доходов, полученных во II - IV кварталах предыдущего года и I квартале текущего налогового периода, и составляет:
(21 млн руб. + 20 млн руб. + 11 млн руб. + 2 млн руб.) / 4 = 13,5 млн руб.
Поскольку полученная величина не превышает 15 млн руб., в течение II квартала организация "Бета" вправе не уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
В отношении III квартала средняя величина доходов от реализации определяется исходя из общей суммы доходов, полученных за III - IV кварталы предыдущего года и I - II кварталы текущего налогового периода, и составляет:
(20 млн руб. + 11 млн руб. + 2 млн руб. + 28 млн руб.) / 4 = 15,25 млн руб.
Средняя величина доходов превышает 15 млн руб. Поэтому организация "Бета" в III квартале обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!