Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
Учет для целей налогообложения прибыли убытков по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами

Рассмотрим порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, а также учет убытка, сформированного при определении налоговой базы по данным операциям (ст. ст. 280, 304 НК РФ).
1. Налогоплательщики (за исключением категорий, указанных в п. 26 ст. 280 НК РФ) обязаны определять совокупную налоговую базу по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами отдельно от общей налоговой базы (п. 22 ст. 280, п. 3 ст. 304 НК РФ).
Отметим, что под общей налоговой базой понимается налоговая база (п. 1 ст. 280 НК РФ):
- которая облагается по ставке, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (в общем случае - 20%);
- финансовый результат по которой учитывается в общем (не специальном) порядке.
По общему правилу полученный в результате операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами убыток не может быть направлен на уменьшение прибыли от операций, учитываемых в иной налоговой базе. Данный вывод следует из п. 2 ст. 274, п. 22 ст. 280 НК РФ. Исключение составляют случаи, предусмотренные п. 5 ст. 304 НК РФ.
Следует отметить, что прибыль, полученная при совершении операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, может быть уменьшена на сумму убытка, полученного при формировании общей налоговой базы (п. 24 ст. 280 НК РФ).
Налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами за отчетный (налоговый) период может быть уменьшена на сумму убытков от таких операций, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 ст. 283 НК РФ (п. 22 ст. 280 НК РФ). Таким образом, в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. уменьшение прибыли в рассматриваемой ситуации возможно не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17304).
Кроме того, существует особый порядок учета убытка по завершенным сделкам с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, возникшего до 31 декабря 2014 г. (включительно) и не учтенного ранее. Такой убыток переносится на отчетные (налоговые) периоды начиная с 1 января 2015 г. в размере не более 20% от суммы, определенной на 31 декабря 2014 г., ежегодно до 1 января 2025 г. (ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ). Уменьшить на данный убыток рассматриваемая категория налогоплательщиков вправе только налоговую базу по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами. При этом в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. указанная налоговая база не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50% (Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17304).
2. Для учета операций с обращающимися ценными бумагами и обращающимися производными финансовыми инструментами не предусмотрен специальный порядок определения налоговой базы. Это следует из положений п. 21 ст. 280, п. 1 ст. 304 НК РФ.
Следовательно, убыток, полученный от таких операций, может быть направлен на уменьшение общей налоговой базы с учетом положений п. п. 1, 2 ст. 274, п. п. 1, 2.1 ст. 283 НК РФ.
Установлен особый порядок учета налогоплательщиками, не указанными в п. 26 ст. 280 НК РФ, убытка по завершенным сделкам с обращающимися ценными бумагами, возникшего по 31 декабря 2014 г. (включительно) и не учтенного ранее. Такой убыток переносится на отчетные (налоговые) периоды начиная с 1 января 2015 г. в размере не более 20% от суммы, определенной на 31 декабря 2014 г., ежегодно до 1 января 2025 г., уменьшая общую налоговую базу (ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ).
3. Налогоплательщики - профессиональные участники рынка ценных бумаг, организаторы торговли, биржи, а также управляющие компании и клиринговые организации, осуществляющие функции центрального контрагента, учитывают доходы (расходы) по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами в общеустановленном порядке в общей налоговой базе (п. п. 21, 26 ст. 280 НК РФ). Полученный указанными налогоплательщиками убыток от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами уменьшает общую налоговую базу (п. 26 ст. 280 НК РФ). Напомним, что в 2017 - 2020 гг. убыток, полученный в прошлых налоговых периодах, не может уменьшить налоговую базу за текущий отчетный (налоговый) период более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
Установлен особый порядок учета убытка по завершенным сделкам с ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, возникшего до 31 декабря 2014 г. (включительно) и не учтенного ранее. Налогоплательщики - профессиональные участники рынка ценных бумаг (кроме дилеров), организаторы торговли, биржи, а также управляющие компании и клиринговые организации, осуществляющие функции центрального контрагента, вправе перенести указанный убыток на отчетные (налоговые) периоды начиная с 1 января 2015 г., уменьшая общую налоговую базу (ч. 5 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ).
Налогоплательщики - профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе учесть только убытки по операциям с необращающимися производными финансовыми инструментами по завершенным сделкам, которые были не погашены до вступления в силу Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ (т.е. до 1 января 2010 г.) и оставались таковыми на 1 января 2015 г. Такие убытки подлежат вычету в порядке, предусмотренном ч. 3 - 5 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ).

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!