Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
6.1.5. ОГРАНИЧЕНИЕ ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ
ДОХОДОВ, ОБЛАГАЕМЫХ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ПО СТАВКЕ 0%

Организации не вправе уменьшать налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на сумму (часть суммы) убытка, полученного ими в предыдущих налоговых периодах, в которых при налогообложении прибыли применялась нулевая ставка (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Перечень случаев, на которые распространяется это ограничение, конкретизирован в п. 1 ст. 283 НК РФ.
Так, в частности, не может быть перенесен убыток, полученный в период налогообложения по ставке 0% прибыли:
- организациями, осуществляющими медицинскую и (или) образовательную деятельность (кроме прибыли по дивидендам и операциям с отдельными видами долговых обязательств) (п. п. 1.1, 3, 4 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ);
- сельскохозяйственными товаропроизводителями и рыбохозяйственными организациями, которые не перешли на уплату ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими либо произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции (п. 1.3 ст. 284, п. 2, пп. 1, 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ);
- Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (п. 5 ст. 284 НК РФ);
- участниками проекта "Сколково", прекратившими использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика на основании абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ (п. 5.1 ст. 284 НК РФ).
Отметим, что согласно Письмам Минфина России ограничения установлены в отношении убытков, возникших при определении именно той налоговой базы, к которой применялась ставка 0% (Письма от 26.06.2012 N 03-03-06/1/320, от 14.12.2011 N 03-03-06/4/145, от 25.11.2010 N 03-03-06/1/740). Приведенные разъяснения основаны на положениях предыдущей редакции ст. 283 НК РФ. Однако полагаем, что данные выводы актуальны и в настоящий момент.

История вопроса на случай налоговой проверки

Напомним, что до 1 января 2014 г. из положений абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ следовало, что в период применения ставки 0% во всех предусмотренных законодательством случаях убытки не переносятся. Кроме того, ограничение предусматривалось в период обложения по нулевой ставке доходов налогоплательщика, а не его прибыли (убытка). В то же время ставка 0% применялась (при определенных условиях) в отношении доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (пп. 1 п. 3, пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ). Поэтому из буквального прочтения нормы следовало, что она применяется к убыткам, возникшим по итогам налогового периода, если:
- получены дивиденды и (или) проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам;
- налог с этих доходов был исчислен по ставке 0%.
Однако в этом случае было неясно, при каких условиях применяется ограничение по переносу убытков. Возможные варианты были следующие:
1. Организация в течение налогового периода получает только доходы, облагаемые по ставке 0%, и по итогам года у нее возникает убыток.
2. В течение налогового периода организация получает как доходы, облагаемые по ставке 0%, так и иные доходы, включаемые в общую налоговую базу (например, выручку от реализации и (или) проценты по договору займа). При этом по результатам года у организации возникает убыток.
Очевидно, что во втором случае применение ограничения было бы не вполне обоснованно. Ведь организация фактически осуществляет предпринимательскую деятельность. Полагаем, что запрет на перенос убытков при таких обстоятельствах нарушал бы принцип равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Тем не менее из буквального прочтения абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ следовало, что ограничение распространяется на оба этих случая.

Например, организация "Альфа" получила доходы в виде дивидендов, облагаемые по ставке 0%. По итогам этого же года финансовым результатом организации по основной деятельности, доход по которой облагается в общеустановленном порядке по ставке 20%, стал убыток. При таких условиях независимо от показателей выручки и внереализационных доходов на следующий и последующие налоговые периоды этот убыток не переносится.

Вместе с тем в своих разъяснениях контролирующие органы указывали на неправомерность переноса тех убытков, которые возникли при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 0% (Письма Минфина России от 26.06.2012 N 03-03-06/1/320, от 14.12.2011 N 03-03-06/4/145, от 25.11.2010 N 03-03-06/1/740). Из этого следует вывод, что в приведенном выше примере убыток от основной деятельности мог быть перенесен.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!