Бухгалтерия в вопросах и ответах!
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как облагаются НДФЛ выплаты по гражданско-правовым договорам

Для выполнения отдельных работ или услуг вы можете привлекать физлиц не по трудовым, а по гражданско-правовым договорам (ГПД). По ГПД физлицо также может выдать вам заем или сдать в аренду имущество. В большинстве случаев вы должны облагать НДФЛ выплаты по ГПД, если физлицо, с которым вы заключили договор, не является ИП или не занимается частной практикой. Обложение выплат по ГПД в целом не отличается от обложения НДФЛ зарплаты. Особенности касаются вычетов, например резидентам РФ по договорам на выполнение работ могут быть предоставлены профессиональные и стандартные вычеты, а по договору аренды только стандартные. Также есть нюансы в заполнении справки 2-НДФЛ.

1. В каких случаях налоговый агент удерживает НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам
В большинстве случаев вам нужно удерживать НДФЛ с выплат физлицам по гражданско-правовым договорам (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Однако есть несколько исключений. Не нужно удерживать НДФЛ:
с выплат по ГПД с индивидуальными предпринимателями или физлицами, которые занимаются частной практикой (например, с нотариусами или адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты). Они исчисляют и уплачивают НДФЛ сами (п. 2 ст. 226, пп. 1, 2 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ);
с выплат физлицам по договорам купли-продажи. В этих случаях физлица тоже сами должны уплатить налог (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ);
при передаче физлицу имущества или денежных средств, если у него не возникает от этого экономической выгоды. Например, вы выдали физлицу деньги под отчет для покупки товаров для организации. Деньги были выданы в интересах организации, поэтому у физлица нет экономической выгоды, а значит, нет и дохода, который облагался бы НДФЛ. Это следует из п. 1 ст. 41 НК РФ.

1.1. В какой срок нужно уплачивать НДФЛ по гражданско-правовым договорам (договорам ГПХ)
НДФЛ, который исчислен и удержан с выплаты по ГПД, нужно перечислить в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем такой выплаты (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Нужно ли удерживать НДФЛ с неустойки физическому лицу в рамках ГПД?
Считаем, что при выплате предусмотренной гражданским законодательством (в частности, ст. 330 ГК РФ) неустойки НДФЛ нужно удерживать. Ведь в числе необлагаемых выплат, указанных в ст. 217 НК РФ, эти суммы не названы. Значит, у физлица при их получении образуется доход, который облагается НДФЛ (п. 1 ст. 41, пп. 10 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Подобного подхода придерживается и Минфин России (Письмо от 15.09.2017 N 03-04-06/59629).
Неустойка, выплаченная физическому лицу по решению суда, также не названа в ст. 217 НК РФ, поэтому она облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 15.09.2017 N 03-04-06/59629). При выплате физлицу таких сумм есть особенность. Если в решении суд не выделил НДФЛ из суммы неустойки, то физлицу выплачивается вся сумма без удержания налога. НДФЛ с суммы неустойки придется удерживать из других денежных доходов, которые вы будете выплачивать физлицу в течение года (п. 4 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.11.2015 N 03-04-05/62860).
Если до конца года вы не будете выплачивать физлицу доходы и поэтому не сможете удержать НДФЛ с неустойки, то об этом нужно сообщить налоговому органу и физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Отметим, что компенсации причиненного вреда (здоровью, морального вреда) не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Также не облагается НДФЛ возмещение физлицу убытка (ущерба), так как в этом случае не образуется экономической выгоды, а значит и объекта обложения НДФЛ. Такой вывод можно сделать из анализа п. 1 ст. 41 (см. также Письмо Минфина России от 11.11.2016 N 03-04-06/66353).

Нужно ли удерживать НДФЛ со штрафа за нарушение прав потребителей?
При выплате штрафа по Закону о защите прав потребителей, в том числе по решению суда, НДФЛ нужно удержать. Уплаченные физлицу суммы не носят компенсационного характера и являются экономической выгодой физлица (п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, п. 19 Обзора правовых позиций, направленного Письмом ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/24825@ для использования в работе).
Если в решении суда НДФЛ из суммы штрафа не выделен, физлицу нужно выплатить всю сумму штрафа без удержания налога. НДФЛ со штрафа придется удерживать из других денежных доходов, которые вы будете выплачивать этому физлицу в течение года (п. 4 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.11.2015 N 03-04-05/62860).
Если до конца года вы не будете выплачивать физлицу доходы и поэтому не сможете удержать НДФЛ со штрафа, то об этом нужно сообщить налоговому органу и физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ).

2. НДФЛ при покупке товара у физического лица
При покупке товаров у физического лица удерживать НДФЛ не нужно, так как вы в этом случае не являетесь налоговым агентом. Физлицо обязано само исчислить и уплатить НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).

2.1. Нужно ли удерживать НДФЛ у физического лица при покупке автомобиля
При покупке у физлица автомобиля удерживать НДФЛ не нужно, так как вы в этом случае не являетесь налоговым агентом. Физлицо обязано само исчислить и уплатить НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).

2.2. НДФЛ при покупке по закупочным актам сельхозпродукции у физлиц
При покупке сельхозпродукции у физлиц НДФЛ исчисляет и уплачивает само физлицо, если такие доходы подлежат обложению (п. п. 1, 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).
Для оформления покупки сельхозпродукции, как правило, используют первичный документ - закупочный акт по форме N ОП-5.
В данной форме предусмотрена строка "Удержан подоходный налог в сумме, руб.", но, несмотря на это, удерживать НДФЛ не нужно.
Сельхозпродукция - это имущество физлица (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. ст. 128 и 130 ГК РФ, п. 3 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве"). Значит на сельхозпродукцию, которая принадлежит физлицам, также распространяются положения пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ. Поэтому налог с доходов от продажи сельхозпродукции физлицо-продавец исчисляет и уплачивает самостоятельно.

3. Как исчислить и уплатить НДФЛ по договорам возмездного оказания услуг и подряда с физическим лицом
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ по договорам возмездного оказания услуг и подряда с физическим лицом одинаков.
Сначала необходимо выяснить, должны ли вы удерживать НДФЛ с выплат по этим договорам.
Если да, то при исчислении и уплате НДФЛ по договорам с резидентами РФ нужно учитывать, что:
вы можете уменьшить облагаемый доход на вычеты;
расчет НДФЛ в целом не отличается от расчета НДФЛ, например, с зарплаты;
удерживать НДФЛ нужно при выплате дохода по договору;
перечислить налог в бюджет нужно не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода;
выплаченные доходы и налог отражаются в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.
Для нерезидентов порядок расчета и уплаты НДФЛ такой же, за исключением ставки, невозможности предоставить вычеты и кода в поле "Статус налогоплательщика" в 2-НДФЛ.

3.1. В каких случаях исчислять НДФЛ с выплат по договорам возмездного оказания услуг и подряда
Исчислять и удерживать НДФЛ с выплат по этим договорам вам нужно всегда, кроме случаев, когда такие договоры заключены с ИП или лицами, которые занимаются частной практикой (например, частные адвокаты, нотариусы, оценщики).
ИП и частнопрактикующие лица сами платят НДФЛ с доходов по договорам подряда и возмездного оказания услуг, поэтому у них вы не должны удерживать налог (п. п. 1, 2 ст. 226, п. п. 1, 2 ст. 227 НК РФ).

3.2. Как рассчитать и уплатить НДФЛ с выплат по договорам оказания услуг и подряда с физлицами-резидентами
3.2.1. Налоговая база
Налоговая база равна доходу (включая доход в натуральной форме), который вы выплачиваете физлицу по договору (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом по договорам с резидентами РФ при исчислении базы доход вы можете уменьшать на налоговые вычеты (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Как предоставить вычеты по НДФЛ по договорам подряда и возмездного оказания услуг
Порядок предоставления вычетов по НДФЛ по договорам возмездного оказания услуг и подряда с физическим лицом одинаков.
Для резидентов РФ при исчислении налоговой базы по этим договорам доходы уменьшаются на стандартные и профессиональные вычеты, если они положены физлицу (п. 3 ст. 210, ст. 218, п. 2 ст. 221, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Имущественные и социальные вычеты по гражданско-правовому договору не предоставляются. Эти вычеты вы можете предоставить физлицу, только если являетесь его работодателем. То есть должен быть заключен не гражданско-правовой, а трудовой договор (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ).
Профессиональные вычеты предоставляются в сумме расходов, которые возникли у физлица при исполнении договора (п. 2 ст. 221 НК РФ). Например, если человек по ГПД делал ремонт в вашем офисе и для этого закупил стройматериалы, то на их стоимость ему может быть предоставлен профессиональный вычет.
Расходы должны быть непосредственно связаны с выполнением работ (оказанием услуг) по договору и подтверждены документами (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Для получения профессионального вычета физлицо должно подать вам заявление (ст. 221 НК РФ).

Стандартные вычеты нужно предоставить по заявлению физлица с приложением документов, которые подтверждают право на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Они предоставляются только за те месяцы, на которые заключен договор (Письмо Минфина России от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81).
Если вы предоставляете физлицу стандартный вычет на детей, то имейте в виду, что для него есть ограничение. Он предоставляется до месяца, в котором доход физлица превысит 350 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Поэтому налоговую базу нужно будет считать нарастающим итогом с начала года и учитывать также доходы, облагаемые по ставке 13% (кроме дивидендов), которые физлицо получило из других источников.
Чтобы отследить лимит для вычета, нужно попросить у физлица справки 2-НДФЛ от налоговых агентов, которые уже выплачивали ему доход в этом году.

3.2.2. Налоговая ставка
Выплаты по договорам оказания услуг и подряда с физлицами-резидентами облагайте по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

3.2.3. Как рассчитать НДФЛ
После того как определите налоговую базу, нужно рассчитать сумму налога.
Для резидентов РФ нужно будет налоговую базу (с учетом вычетов) умножить на ставку 13% (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).

Пример расчета НДФЛ с выплат физлицу-резиденту по договору подряда
Организация заключила с физлицом - резидентом РФ договор подряда на выполнение работ по ремонту офиса. Стоимость работ по договору 200 000 руб. Срок договора с 1 марта по 30 апреля 2017 г.
Физлицо само закупало материалы для ремонта и потратило на это 90 000 руб. Эта сумма будет являться профессиональным вычетом (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Также физлицо попросило предоставить ему стандартный вычет на ребенка за месяцы, когда действовал договор подряда.
За январь и февраль 2017 г. физлицо получило доход от другой организации в сумме 100 000 руб. и там ему тоже предоставлялся стандартный вычет на ребенка в размере 1 400 руб. в месяц, что подтверждается справкой 2-НДФЛ. Сумма удержанного налога там составила 12 636 руб. ((100 000 руб. - 1 400 руб. x 2) x 13%).
Рассчитаем НДФЛ с выплаты по договору подряда.
Рассчитаем доход физлица нарастающим итогом с начала года. Он составит 300 000 руб. (100 000 руб. + 200 000 руб.). Значит, физлицо не превысило ограничение в 350 000 руб. для стандартного вычета на ребенка, которое установлено пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Рассчитаем налоговую базу с учетом вычетов:
100 000 руб. + 200 000 руб. - 1 400 руб. x 4 - 90 000 руб. = 204 400 руб.
Рассчитаем налог:
204 400 руб. x 13% - 12 636 руб. = 13 936 руб.

3.2.4. Как удержать НДФЛ с выплат физлицу-резиденту по договору оказания услуг и подряда
Удержать НДФЛ с доходов физлица по договору подряда или возмездного оказания услуг нужно в день выдачи (перечисления) денежных средств физлицу (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Нужно ли удерживать НДФЛ с аванса по договорам подряда или возмездного оказания услуг
Договором подряда или возмездного оказания услуг может быть установлено, что исполнитель-физлицо получает аванс (предоплату). Возникает вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ в момент выплаты аванса или, по аналогии с зарплатой работника, удерживать налог не нужно, пока не будет окончательного расчета?
Прямых указаний о том, как действовать в такой ситуации, гл. 23 НК РФ не содержит. Но вариант удержать налог с аванса является более безопасным. Этого подхода придерживается Минфин России (Письмо от 13.01.2014 N 03-04-06/360).
Таким образом, если вы удержите НДФЛ при выплате аванса, возражений у налогового органа, скорее всего, не будет.
Однако при таком подходе у вас могут возникнуть другие проблемы.
Например, вы выплатили физлицу аванс по договору на выполнение работ, а потом расторгли этот договор. В этом случае физлицо должно вернуть вам аванс. Но на руки вы выдавали физлицу аванс за минусом удержанного налога. Значит, и вернет вам физлицо не всю сумму аванса, которая была в договоре, а ту, что вы выдали ему на руки.
Получится, что вы уплатили в бюджет лишний НДФЛ из своих средств и вам придется обращаться в налоговую инспекцию за возвратом налога в порядке ст. 78 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.08.2014 N 03-04-06/43135).
Другая ситуация. Вы выплатили физлицу аванс по ГПД на выполнение работ и удержали с аванса НДФЛ. После выполнения работ физлицо заявило профессиональный вычет в сумме расходов, потраченных при исполнении договора. Допустим, с учетом вычетов получилось так, что облагаемый доход стал меньше аванса, а значит, вы удержали лишний налог, который придется возвращать физлицу в порядке ст. 231 НК РФ.

Пример излишне удержанного НДФЛ с аванса
Физлицо по договору должно выполнить для организации ремонтные работы. Стоимость работ - 150 000 руб. Договором предусмотрен аванс физлицу в размере 100 000 руб. Организация выплатила аванс и удержала с него НДФЛ в сумме 13 000 руб. То есть на руки физлицо получило 87 000 руб.
По окончании работ физлицо заявило профессиональный вычет в сумме расходов на стройматериалы в размере 80 000 руб. Организация провела итоговый расчет НДФЛ с учетом вычета. Получилось, что НДФЛ нужно было удержать в сумме 9 100 руб. (150 000 руб. - 80 000 руб.) x 13%.
Таким образом, НДФЛ в размере 3 900 руб. (13 000 руб. - 9 100 руб.) удержан излишне и его нужно вернуть физлицу.

Предлагаем несколько рекомендаций, которые, по нашему мнению, помогут снизить вероятность возникновения таких ситуаций.
Не включать в договор условие об авансе. Вопроса о налогообложении аванса не возникнет, если аванс не уплачивается.
Если исключить условие об авансе нельзя, целесообразно:
сделать сумму аванса минимальной, насколько это возможно;
предусмотреть в договоре, что работы выполняются с использованием ваших материалов (то есть иждивением заказчика). Это допускается исходя из смысла п. 1 ст. 704 ГК РФ. Так вы снизите расходы физлица по договору, а значит, и сумму профессиональных вычетов, которые могут повлиять на итоговый расчет НДФЛ.

3.2.5. Срок уплаты НДФЛ с выплат по договору подряда и возмездного оказания услуг
Срок уплаты НДФЛ по договорам подряда и возмездного оказания услуг - не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты денежных средств (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ). В остальном порядок уплаты НДФЛ такой же, как и с заработной платы.

3.2.6. Как отразить в отчетности по НДФЛ выплаты физлицу-резиденту по договору оказания услуг и подряда
В справке 2-НДФЛ выплаты по договору подряда и возмездного оказания услуг отражаются в разд. 3 справки по коду 2010 (разд. V Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@).
Если физлицу вы предоставили профессиональный вычет в сумме расходов, которые возникли у него при исполнении договора подряда (п. 2 ст. 221 НК РФ), то в строке за месяц, где отражена выплата по договору подряда, нужно отразить сумму вычета. В колонке "Код вычета" указать код 403, в колонке "Сумма вычета" - сумму вычета, которая была предоставлена физлицу (разд. V Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@).
В остальном справка 2-НДФЛ заполняется в обычном порядке.

В расчете 6-НДФЛ выплаты по договору подряда или возмездного оказания услуг в разд. 1 физлицу-резиденту отражаются вместе с другими доходами, которые облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, разд. III Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
В разд. 2 выплаты по договорам отражаются так (разд. IV Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ):
по строке 100 - дата, когда физлицу выплачены денежные средства за работы (услуги) по договору;
по строке 110 - дата удержания налога. Она должна быть равна дате выплаты денежных средств, так как налог удерживается при выплате дохода;
по строке 120 - срок уплаты НДФЛ, то есть следующий рабочий день после даты выплаты дохода;
по строке 130 - сумма дохода за работы (услуги) по договору без вычитания НДФЛ;
в строке 140 - сумма НДФЛ, удержанная с выплат по договору.

3.3. НДФЛ с оплаты услуг нерезиденту по договорам возмездного оказания услуг и подряда
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов нерезидента за оказанные услуги на территории РФ в рамках договора возмездного оказания услуг и договора подряда одинаков.
Особенность расчета НДФЛ с доходов нерезидентов в том, что к ним применяются разные ставки налога в зависимости от категории нерезидента и государства, гражданином (резидентом) которого является физлицо. Кроме того, нерезидентам РФ не положены вычеты. Удержание и перечисление НДФЛ производится так же, как и с выплат резидентам РФ по договорам подряда и оказания услуг.
Налоговая база равна доходу (включая доход в натуральной форме), который вы выплачиваете физлицу по договору (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом по договорам с нерезидентами при исчислении базы доход вы не можете уменьшать на налоговые вычеты (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ).
Ставка НДФЛ для нерезидентов по общему правилу - 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но есть исключения:
особые категории нерезидентов, у которых доходы от трудовой деятельности облагаются по ставке 13%.
Такие нерезиденты перечислены в п. 3 ст. 224 НК РФ, например это высококвалифицированные иностранные специалисты.
Однако в этом вопросе есть неопределенность. В Налоговом кодексе РФ нет понятия трудовой деятельности и поэтому не ясно, можно ли отнести к ней работу по ГПД, чтобы применять ставку 13% для нерезидента.
Из Письма Минфина России от 19.08.2010 N 03-04-06/6-182 следует, что ставка 13% применятся к доходам нерезидентов - высококвалифицированных специалистов, даже если они работают по ГПД.
Возможно, такой вывод по аналогии можно использовать и в отношении других нерезидентов, указанных в п. 3 ст. 224 НК РФ.
Чтобы избежать претензий со стороны проверяющих, лучше уточнить этот вопрос в своей налоговой инспекции;
специальная ставка для нерезидента РФ может быть установлена международным договором России с государством, гражданином (резидентом) которого является физлицо (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Например, для резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) государств - членов ЕАЭС предусмотрена ставка НДФЛ 13% по доходам от работы по найму в РФ. При этом работой по найму считается и работа по ГПД (ст. ст. 73, 96 Договора о Евразийском экономическом союзе, п. 1 ст. 224 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.07.2015 N 03-08-05/41341).
Поэтому, если человек, с которым вы заключили договор, - нерезидент РФ, проверьте, не относится ли он к категории нерезидентов, указанных в п. 3 ст. 224 НК РФ, и не предусмотрена ли специальная ставка налога в международном договоре России с государством, гражданином (резидентом) которого является физлицо.
Чтобы рассчитать НДФЛ с выплат физлицу-нерезиденту по договорам подряда или возмездного оказания услуг, нужно налоговую базу умножить на ставку 30% или другую, предусмотренную п. 3 ст. 224 НК РФ либо международным договором (п. 1 ст. 7, п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).
Удержать НДФЛ с доходов физлица нужно в день выдачи (перечисления) денежных средств физлицу (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Срок уплаты НДФЛ по договорам подряда и возмездного оказания услуг не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты по договору (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ). В остальном порядок уплаты НДФЛ такой же, как и с заработной платы.
Выплаты нерезидентам по договорам подряда и возмездного оказания услуг нужно отразить в отчетности по НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В справке 2-НДФЛ выплаты отражаются в разд. 3 справки по коду 2010 (разд. V Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@).
При этом для заполнения поля "Статус налогоплательщика" нужно выбрать соответствующий код нерезидента (разд. IV Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).
В остальном справка 2-НДФЛ заполняется в обычном порядке.

В расчете 6-НДФЛ выплаты по договору подряда или возмездного оказания услуг в разд. 1 физлицу-нерезиденту отражаются вместе с другими доходами, которые облагаются по ставке 30% (13% или другой ставке, предусмотренной международным договором) (п. 1 ст. 7, п. 3 ст. 224 НК РФ, разд. III Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
В разд. 2 выплаты по договорам отражаются так (разд. IV Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ):
по строке 100 - дата, когда физлицу выплачены денежные средства за работы (услуги) по договору;
по строке 110 - дата удержания налога. Она должна совпадать с датой выплаты денежных средств, так как налог удерживается при выплате дохода;
по строке 120 - срок уплаты НДФЛ, то есть следующий рабочий день после даты выплаты дохода;
по строке 130 - сумма дохода за работы (услуги) по договору без вычитания НДФЛ;
в строке 140 - сумма НДФЛ, удержанная с выплат по договору.

4. Как исчислить и уплатить НДФЛ с выплат физлицу по агентским договорам
Если вы заключили договор с физлицом, которое является ИП либо занимается частной практикой, то с выплат по агентским договорам удерживать НДФЛ не нужно. Эти лица сами уплачивают налог (п. п. 1, 2 ст. 226, пп. 1, 2 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ).
В остальных случаях для решения вопроса, уплачивать или нет НДФЛ с выплат по агентским договорам, нужно понять, какой стороной договора выступаете вы и физлицо (агентом или принципалом).
Рассчитываете и уплачиваете НДФЛ вы так же, как и с выплат по договору возмездного оказания услуг, за исключением особенностей по вычетам.
Срок уплаты НДФЛ с выплат по агентским договорам общий - не позднее следующего рабочего дня после даты выплаты дохода (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

4.1. В каких случаях нужно облагать НДФЛ выплаты по агентским договорам
По агентскому договору одна сторона (агент) за вознаграждение выполняет по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия. Например агент может искать покупателей и продавать им товары принципала. Агент совершает действия за счет принципала от своего имени либо от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Налог нужно удерживать в следующих случаях:
вы выступаете в роли принципала. В данной ситуации вы платите физлицу-агенту вознаграждение за совершение определенных действий, например за то, что физлицо ищет продавцов, которые продают нужный вам товар (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, ст. 1006 ГК РФ);
вы являетесь агентом и действуете от своего имени, например продаете имущество физлица и деньги от продажи передаете физлицу (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, п. 1 ст. 1005 ГК РФ, Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-04-06-01/29).
Если же вы являетесь агентом, но действуете от имени физлица-принципала, то с сумм, переданных физлицу во исполнение договора, НДФЛ удерживать не нужно. Например, по поручению физлица-принципала вы от его имени продали имущество. Деньги, которые вы передаете физлицу, облагать не нужно, поскольку в этом случае оно должно уплатить налог самостоятельно (п. 1 ст. 1005 ГК РФ, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.04.2016 N 03-04-05/21896).

4.2. Как рассчитать и уплатить НДФЛ с выплат по агентским договорам
При расчете НДФЛ важно учесть, что по агентским договорам физлицам - резидентам РФ можно предоставить только стандартные вычеты (п. 3 ст. 210, ст. 218, п. 1 ст. 224 НК РФ), а имущественные, социальные и профессиональные - нельзя.
Имущественные и социальные вычеты предоставляют только работодатели (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ), а право на профессиональный вычет имеют физлица, которые получают доходы только по договорам на выполнение работ, оказание услуг (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Нерезидентам РФ вычеты не полагаются (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ).
В остальном порядок расчета и уплаты НДФЛ такой же, как и с выплат по ГПД на выполнение работ (оказание услуг).

5. Как исчислить и уплатить НДФЛ с авторских вознаграждений
Если вы платите авторское вознаграждение индивидуальному предпринимателю, то вы не должны удерживать с этих доходов НДФЛ, так как ИП сам исчисляет и уплачивает налог в бюджет (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ). В остальных случаях нужно удержать и перечислить налог в бюджет (пп. 3 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Удерживать налог нужно и в том случае, если вознаграждение выплачивается наследнику (правопреемнику) автора. На них не распространяется освобождение от обложения НДФЛ, предусмотренное для наследников п. 18 ст. 217 НК РФ.
При расчете НДФЛ нужно учесть одну особенность - в предоставлении профессионального вычета физлицу.
Даже если у физлица нет подтверждающих документов, вычет можно предоставить по нормативу, указанному в п. 3 ст. 221 НК РФ, в зависимости от вида авторского произведения. Например, для литературных произведений профессиональный вычет предоставляется в размере 20% от дохода, который получит физлицо за эти произведения (п. 3 ст. 221 НК РФ).
В остальном порядок расчета и уплаты НДФЛ с авторского вознаграждения такой же, как и с выплат по ГПД на выполнение работ (оказание услуг).

6. Как налоговый агент исчисляет и уплачивает НДФЛ с выплат по договору аренды у физлица
При решении вопроса о том, облагать или нет НДФЛ выплаты по договорам аренды у физлица, нужно выяснить, является ли физлицо-арендодатель ИП. Если да, то он сам уплачивает НДФЛ (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ). Если нет, то вы должны удержать налог, поскольку у физлица появляется доход в виде арендных платежей, которые вы ему выплачиваете (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Порядок расчета и уплаты НДФЛ с арендных платежей в целом такой же, как и с выплат по ГПД на выполнение работ (оказание услуг). При расчете налога нужно учитывать особенности по вычетам:
физлицу-резиденту можно предоставить только стандартные вычеты (п. 3 ст. 210, ст. 218, п. 1 ст. 224 НК РФ). Предоставляется стандартный вычет арендодателю в общем порядке, но только за те месяцы, в которых были выплаты по договору аренды (Письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-04-05/32053).
Имущественные, социальные и профессиональные вычеты физлицу-арендодателю не предоставляются. Имущественные и социальные вычеты предоставляют только работодатели (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ), а право на профессиональный вычет имеют лишь физлица, которые получают доходы по договорам на выполнение работ, оказание услуг, авторские вознаграждения, а также самозанятые физлица (ИП, адвокаты и проч.) (ст. 221 НК РФ);
нерезидентам РФ вычеты не полагаются (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ).
В отчетности суммы выплаченных арендных платежей нужно отражать в справке 2-НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В справке 2-НДФЛ суммы, выплаченные физлицу-арендодателю, отражаются в разд. 3 с указанием кода дохода 1400 (разд. V Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@), за исключением выплат при аренде автомобиля (для таких выплат предусмотрен код 2400).
В расчете 6-НДФЛ в разд. 1 арендные платежи физлицам-резидентам отражаются вместе с другими доходами, которые облагаются по ставке 13%, физлицам-нерезидентам - вместе с другими доходами, которые облагаются по ставке 30% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ, разд. III Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
В разд. 2 арендные платежи физлицам отражаются так (разд. IV Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ):
по строке 100 - дата, когда физлицу выплачены денежные средства за аренду;
по строке 110 - дата удержания налога. Она должна совпадать с датой выплаты денежных средств за аренду, так как налог удерживается при выплате дохода;
по строке 120 - срок уплаты НДФЛ, то есть следующий рабочий день после даты выплаты дохода;
по строке 130 - сумма начисленной арендной платы без вычитания НДФЛ;
в строке 140 - сумма НДФЛ, удержанная с арендной платы.

НДФЛ при аренде жилых и нежилых помещений у физлица
Порядок расчета, уплаты налога и заполнения форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ при аренде жилых и нежилых помещений у физлица такой же, как и при аренде любого другого имущества.

НДФЛ при аренде автомобиля у физлица
Платежи за аренду автомобиля облагаются НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ).
Однако важно учесть две особенности:
если по договору аренды с экипажем вы компенсируете физлицу расходы на обслуживание автомобиля и ГСМ, то их облагать не нужно. На наш взгляд, такая компенсация не является доходом физлица-арендодателя и не облагается НДФЛ, так как в этом случае отсутствует экономическая выгода (п. 1 ст. 41 НК РФ);
если ваш работник использует личный транспорт в служебных целях, то ему выплачиваются не арендные платежи, а компенсация расходов, например за бензин или платную дорогу, которая не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
При расчете НДФЛ физлицу-резиденту вы можете предоставить стандартные вычеты (п. 3 ст. 210, ст. 218, п. 1 ст. 224 НК РФ). Вычет предоставляется за те месяцы, в которых были выплаты по договору аренды (Письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-04-05/32053).
Имущественные, социальные и профессиональные вычеты не предоставляются. Имущественные и социальные вычеты предоставляют только работодатели (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ), а право на профессиональный вычет имеют физлица, которые получают доходы только по договорам на выполнение работ, оказание услуг (п. 2 ст. 221 НК РФ).
В остальном расчет и уплата НДФЛ происходят так же, как и с выплат по договорам возмездного оказания услуг и подряда.
Платежи за аренду автомобиля отражаются в справке 2-НДФЛ по коду 2400 (разд. V Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@).
В остальном 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ заполняются так же, как и при любых других выплатах по аренде.

7. Как налоговый агент исчисляет и уплачивает НДФЛ с процентов по договору займа с физлицом
Доход по договорам займа у физлица может возникать:
когда физлицо предоставляет заем. Проценты по займу, выплачиваемые физлицу, всегда облагаются НДФЛ, поскольку они признаются его доходом (пп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). По мнению Минфина России, удерживать НДФЛ нужно даже в том случае, если заем дает физлицо, зарегистрированное как ИП (Письмо от 01.02.2016 N 03-04-06/4448);
когда физлицо получает заем под небольшие проценты или вообще беспроцентный заем. В этом случае у физлица может возникнуть материальная выгода от экономии на процентах, которая облагается НДФЛ по особым правилам.

Ставка НДФЛ с процентов по займу, выплачиваемых физлицу, будет зависеть от статуса физлица: для резидентов - 13%, для нерезидентов - 30% (п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).
Налоговой базой будет сумма процентов, которую вы выплачиваете физлицу. При расчете налоговой базы вы можете предоставить физлицу-резиденту только стандартные вычеты (п. 3 ст. 210, ст. 218, п. 1 ст. 224 НК РФ). Имущественные и социальные вычеты предоставляют только работодатели (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ), а право на профессиональный вычет имеют физлица, которые получают доходы только по договорам на выполнение работ, оказание услуг (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Нерезидентам РФ вычеты не полагаются (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Чтобы рассчитать сумму НДФЛ для резидентов РФ нужно будет доходы уменьшить на вычеты, а затем полученный результат умножить на ставку 13% (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ). Для нерезидентов РФ сумма налога определяется так: налоговая база (без уменьшения на вычеты) умножается на ставку 30% (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).
Удержать НДФЛ нужно в день выплаты процентов и перечислить в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
В справке 2-НДФЛ суммы процентов физлицу отражаются в разд. 3 с указанием кода дохода 1011 (разд. V Порядка заполнения справки
Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!