Бухгалтерия в вопросах и ответах!
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как облагаются НДФЛ доходы от участия в организациях

Налогообложение доходов от долевого участия в организациях прежде всего зависит от вида полученных доходов: получил гражданин доход в виде дивидендов или получил доход при выходе из организации. Например, продал свою долю другому лицу или вышел из общества и общество выплатило ему стоимость его доли. Если же гражданин продал свою долю в уставном капитале, общество не должно удерживать НДФЛ, так как не является налоговым агентом по НДФЛ по этой хозяйственной операции. Если гражданину выплачиваются дивиденды, то нужно обратить внимание на то, что удерживать НДФЛ должна та организация, которая непосредственно выплачивает гражданину доход (это может быть не организация-эмитент, а, например, брокер). Порядок расчета НДФЛ с дивидендов зависит от того, получает ли организация дивиденды от других компаний, а также от статуса физического лица - получателя дивидендов. В целом порядок расчета НДФЛ с дивидендов - достаточно трудоемкая процедура, однако, используя приведенные в материале формулы, вы можете упростить расчет.

1. Как рассчитать и перечислить НДФЛ с дивидендов
При выплате дивидендов физическому лицу нужно удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. п. 3, 4 ст. 214, п. п. 4, 6 ст. 226, п. п. 7, 9 ст. 226.1 НК РФ).

Признаются ли доходы от долевого участия в ООО дивидендами?
В Законе об ООО нет понятия "дивиденды". Однако в целях налогообложения доход, полученный от распределения чистой прибыли пропорционально долям участников в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, признается дивидендом (п. 1 ст. 43 НК РФ).

1.1. Кто рассчитывает и перечисляет НДФЛ с дивидендов
В отношении акционерных обществ сделать это должна та организация, которая непосредственно выплачивает дивиденды (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ):
организация-эмитент - если перечисляет физическому лицу дивиденды напрямую;
брокер, доверительный управляющий, депозитарий - если организация-эмитент перечисляет дивиденды своим участникам через таких лиц.
Общество с ограниченной ответственностью, соответственно, эти обязанности выполняет самостоятельно.

1.2. Ставки НДФЛ с дивидендов
Ставка НДФЛ с дивидендов зависит от налогового резидентства гражданина, который их получает (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
13%, если гражданин - налоговый резидент РФ;
15%, если гражданин - нерезидент РФ. Отметим, что данная ставка применяется, если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами (ст. 7 НК РФ).

1.3. Как рассчитать НДФЛ с дивидендов
Порядок расчета НДФЛ с дивидендов зависит прежде всего от статуса физического лица, получающего доход: резидент или нерезидент.
Если дивиденды выплачиваются несколько раз в течение года, налог нужно рассчитывать по каждой выплате отдельно, а не нарастающим итогом (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Применяются ли при расчете НДФЛ с дивидендов имущественные, стандартные, социальные вычеты?
Стандартные, социальные, имущественные и другие вычеты при расчете НДФЛ с дивидендов не применяются (п. 3 ст. 210, ст. 214, ст. ст. 218 - 221 НК РФ).

1.3.1. Расчет НДФЛ с дивидендов, выплаченных налоговому резиденту
Если российская организация, которая распределяет дивиденды, не получает дивиденды от других компаний и выплачивает доход физическому лицу - налоговому резиденту РФ, то налог рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 210, п. п. 3, 4 ст. 214, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275 НК РФ):



Если российская организация, которая распределяет дивиденды, получает дивиденды от других компаний и выплачивает доход физическому лицу - налоговому резиденту РФ, то налог рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275 НК РФ):



1 Сюда не включаются дивиденды, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, а также дивиденды, которые ранее учитывались при расчете налога с дивидендов, выплаченных организацией (п. 5 ст. 275 НК РФ).

Пример расчета НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама получает дивиденды
ООО приняло решение о распределении прибыли в размере 2 500 000 руб. следующим участникам общества:
физическому лицу, которое является резидентом РФ, - в размере 500 000 руб.;
российской организации - в размере 2 000 000 руб.
От участия в другой организации ООО получило дивиденды в размере 1 000 000 руб. С них был удержан налог на прибыль у источника выплаты.
НДФЛ с дивидендов физического лица составит 39 000 руб.:
(500 000 руб. / 2 500 000 руб.) x 13% x (2 500 000 руб. - 1 000 000 руб.) = 39 000 руб.

1.3.2. Расчет НДФЛ с дивидендов нерезиденту
Российская организация, которая распределяет дивиденды и выплачивает доход физическому лицу - не налоговому резиденту РФ, рассчитывает налог по формуле (п. 2 ст. 210, п. п. 3, 4 ст. 214, п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 275 НК РФ):



1 Ставка 15% применяется, если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами (ст. 7, п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 275 НК РФ).
При этом не важно, получает ли организация, которая распределяет дивиденды, дивиденды от других компаний или нет (в отношении резидентов действует иное правило).

1.4. Срок уплаты НДФЛ с дивидендов
В зависимости от того, кто именно распределяет и выплачивает дивиденды - ООО или АО, удержанный с дивидендов НДФЛ надо перечислить в бюджет в следующие сроки.
ООО уплачивает налог не позднее дня, следующего за днем (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ):
выплаты или перечисления дивидендов;
выплаты иного дохода, из которого должна удерживаться сумма НДФЛ, если дивиденды выплачиваются в натуральной форме.
АО перечисляет НДФЛ не позднее месяца с наиболее ранней из следующих дат (п. 4 ст. 214, ст. 216, п. 9 ст. 226.1 НК РФ):
даты окончания соответствующего года, то есть с 31 декабря;
даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
Если удержать НДФЛ невозможно, нужно сообщить об этом в налоговый орган в форме справки 2-НДФЛ с признаком 2 (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.10.2016 N 03-04-06/63138).

1.5. Как заполнить платежное поручение по НДФЛ с дивидендов
Платежное поручение на перечисление НДФЛ с дивидендов заполняется в общем порядке, который установлен для уплаты налогов, сборов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами (Приложения N N 1, 2, 5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).
Особенностей в оформлении поручения на уплату НДФЛ не установлено.
Однако рекомендуем в поле 24 "Назначение платежа" указать, что перечисляется НДФЛ с дивидендов. Например, "Налог на доходы физических лиц с дивидендов учредителя".


2. Нужно ли удерживать НДФЛ при продаже физическим лицом доли в уставном капитале?
Если физическое лицо продало долю в уставном капитале общества, то общество не является его налоговым агентом, не удерживает НДФЛ и не подает в налоговую отчетность по этому доходу физлица. Все это делает физлицо самостоятельно (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.08.2014 N 03-04-06/41908).

2.1. Предоставляется ли имущественный вычет при продаже доли в уставном капитале
Имущественный вычет при продаже доли в уставном капитале общество не предоставляет (п. 7 ст. 220, п. п. 1, 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ). Физическое лицо может получить вычет (уменьшает облагаемые НДФЛ доходы на произведенные расходы) только при обращении в налоговый орган. Для этого ему нужно подать декларацию по окончании года (ст. 216, пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220 НК РФ).

3. Как облагается НДФЛ выплата действительной стоимости доли при выходе участника из ООО
Выплата физическому лицу действительной стоимости доли при выходе из ООО не облагается НДФЛ, если одновременно соблюдены следующие условия (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ, Письмо Минфина России от 04.07.2016 N 03-04-05/38993):
доля в уставном капитале непрерывно принадлежала физическому лицу на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет;
физическое лицо приобрело долю не ранее 1 января 2011 г.
Если такие условия не соблюдаются, с указанной выплаты ООО исчисляет и удерживает НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

3.1. Как рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ при выплате действительной стоимости доли
Общество исчисляет НДФЛ со всей суммы действительной стоимости доли (Письмо Минфина России от 10.11.2016 N 03-04-05/65811).
Налог исчисляется по формуле (п. п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ):



Общество не уменьшает этот доход на имущественный налоговый вычет, который предоставляется физлицу при его выходе из состава участников общества. Участник может получить вычет (уменьшает облагаемые НДФЛ доходы на произведенные расходы) только при обращении в налоговый орган. Для этого ему нужно подать декларацию по окончании года (ст. 216, пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220 НК РФ).
Если стоимость доли выдается в денежной форме, то НДФЛ нужно удержать при ее выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
НДФЛ с дохода в натуральной форме удерживается из любых доходов, выплачиваемых участнику деньгами. При этом удержать следует не более 50% такой выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Перечислить удержанный налог в бюджет нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ):
выплаты (перечисления) дохода деньгами;
выплаты иного дохода, из которого должна удерживаться сумма НДФЛ, если действительная стоимость выплачивается в натуральной форме.
Если в течение календарного года невозможно удержать исчисленную сумму налога, надо письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).
По итогам налогового периода налоговый агент должен отразить в справке 2-НДФЛ сведения о доходе и налоге (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Облагается ли НДФЛ распределение доли выбывшего участника
При выходе одного участника из общества его доля распределяется между остальными его членами. Доход, который возникает у участников общества, подлежит налогообложению (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Размер дохода определяется исходя из действительной стоимости доли вышедшего участника и части доли, полученной каждым участником общества при распределении (Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-04-06/8031).
Налог исчисляется обществом в обычном порядке по следующим ставкам (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
13%, если гражданин - налоговый резидент РФ;
30%, если гражданин - нерезидент РФ.
Поскольку доход деньгами не выплачивается, удержать НДФЛ при перераспределении доли не получится. В такой ситуации НДФЛ удерживается и уплачивается так же, как с доходов в натуральной форме.
А именно налог удерживается из дохода, выплачиваемого физлицу деньгами в этом же году. НДФЛ необходимо удерживать начиная с выплаты, ближайшей к дате выплаты дохода (пп. 2 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).
Налог уплачивается не позднее дня, следующего за днем его удержания с такого дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Если удержать налог до конца года невозможно, надо письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).
По итогам налогового периода налоговый агент должен отразить в справке 2-НДФЛ сведения о доходе и налоге (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!