Бухгалтерия в вопросах и ответах!
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как облагается НДФЛ зарплата работников - иностранных граждан

Чтобы правильно рассчитать НДФЛ с выплат иностранному работнику, в первую очередь нужно определить, является он налоговым резидентом РФ или нет. Если иностранец является резидентом РФ, то НДФЛ рассчитывается, как и по российским гражданам - налоговым резидентам (ставка НДФЛ - 13%, налоговая база определяется нарастающим итогом с применением вычетов). Если иностранец не является налоговым резидентом РФ, то вычетов по НДФЛ не будет. При этом ставка НДФЛ может быть как 30% (по общему правилу), так и 13%, если работник-иностранец подпадает под исключения, например является гражданином государства - члена ЕАЭС или является высококвалифицированным специалистом и т.п. В случае изменения в течение года налогового статуса иностранного работника осуществляется пересчет НДФЛ.

1. По каким ставкам облагаются НДФЛ выплаты иностранным работникам
Ставка НДФЛ с зарплаты иностранца зависит от того, является он налоговым резидентом РФ или нет (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

1.1. Ставка НДФЛ для иностранного работника - налогового резидента РФ
Доходы такого работника облагаются НДФЛ по такой же ставке, как и доходы российских работников - налоговых резидентов (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ), - 13%.

1.2. Ставка НДФЛ для иностранного работника - налогового нерезидента РФ
Доходы такого работника облагаются по ставке 30%, если нет исключений (п. 3 ст. 224 НК РФ).
В качестве исключения по ставке 13% облагаются доходы (ст. 73 Договора о ЕАЭС, п. 3 ст. 224 НК РФ):
граждан государств - членов ЕАЭС;
высококвалифицированных специалистов;
беженцев и лиц, получивших временное убежище;
временно пребывающих в РФ иностранцев, работающих на основании патента;
участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, и членов их семей;
членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации.

2. Предоставляются ли вычеты по НДФЛ иностранному работнику и на каких условиях?
Вычеты по НДФЛ, в том числе стандартные, имущественные и социальные, можно предоставлять работникам-иностранцам после того, как работник станет налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). До этого момента вычеты не применяются.
Если работник в начале года был налоговым нерезидентом, а затем (например, в мае) стал налоговым резидентом, то ему могут быть предоставлены вычеты, а также осуществляется пересчет НДФЛ.

Стандартные вычеты на детей иностранным работникам
Стандартные вычеты по НДФЛ на детей работникам-иностранцам вы предоставляете в общем порядке после того, как он станет налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). До этого момента вычеты не применяются.
Если работник в начале года был налоговым нерезидентом, а затем (например, в мае) стал налоговым резидентом, то ему могут быть предоставлены вычеты, а также осуществляется пересчет НДФЛ.

3. Как рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ по иностранному работнику
3.1. Иностранный работник - резидент
НДФЛ с иностранного работника - резидента рассчитывается, удерживается и перечисляется так же, как и с доходов российских работников - налоговых резидентов (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ): нарастающим итогом с начала года, с учетом налоговых вычетов и по ставке 13%.
При этом не имеет значения основание, по которому иностранный работник находится на территории России: временно или постоянно проживает в РФ, временно пребывает в России и др.

3.2. Иностранный работник - нерезидент
При расчете НДФЛ в отношении такого работника налоговая база определяется отдельно по каждой выплате, налоговые вычеты не применяются (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
При этом ставка налога либо общая для иностранцев-нерезидентов (30%), либо 13%, если применяется одно из исключений.

3.3. Иностранец, работающий по патенту
НДФЛ с доходов таких работников налоговый агент перечисляет в бюджет за вычетом фиксированных авансовых платежей, уплаченных ими по патенту (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

3.4. Как рассчитать НДФЛ иностранному работнику, если его статус в течение года изменился (нерезидент на резидент)
Если статус иностранного работника в течение года изменится с налогового нерезидента на резидента, НДФЛ нужно пересчитать исходя из нового статуса работника (п. 3 ст. 226 НК РФ).

4. Как облагаются НДФЛ выплаты работникам - гражданам государств - членов ЕАЭС: Беларуси, Казахстана, Киргизии, Армении
Если такие работники являются налоговыми резидентами (имеют постоянное местопребывание) в государстве - члене ЕАЭС, то обложение НДФЛ их выплат всегда осуществляется по ставке 13%, но происходит отдельно по каждой выплате (ст. 73 Договора о ЕАЭС, п. 3 ст. 226 НК РФ). Налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).
При этом не требуется какого-либо подтверждения статуса работника со стороны налоговых органов РФ (Письма ФНС России от 10.06.2015 N ОА-3-17/2276@ и от 30.04.2015 N ОА-3-17/1811@).
После того как такие работники станут налоговыми резидентами РФ, НДФЛ с их доходов следует исчислять нарастающим итогом с начала года с учетом налоговых вычетов (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Если налоговый статус работника в течение года изменился, потребуется пересчитать НДФЛ исходя из нового статуса (п. п. 1, 3 ст. 226 НК РФ).
Налоговая ставка в данном случае не меняется - остается 13% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Пример расчета НДФЛ при смене налогового статуса работника
С января по июнь работнику - гражданину Армении (нерезиденту РФ) начислялась зарплата в размере 30 000 руб. в месяц, с которой удерживался НДФЛ по ставке 13%. За шесть месяцев сумма удержанного налога составила 23 400 руб. (30 000 руб. x 13% x 6 мес.).
В июле работник стал налоговым резидентом РФ. У работника есть ребенок, и поэтому он заявил стандартный вычет в размере 1 400 руб. в месяц.
Расчет НДФЛ при выплате зарплаты за июль организация выполнит в следующем порядке.
Налоговую базу организация рассчитает нарастающим итогом за 7 месяцев (с 1 января по 31 июля включительно) с учетом предоставленного вычета:
30 000 руб. x 7 мес. - 1 400 руб. x 7 мес. = 210 000 руб. - 9 800 руб. = 200 200 руб.
Итого: налоговая база = 200 200 руб.
Налог организация рассчитает по ставке 13%:
200 200 руб. x 13% = 26 026 руб.
Итого: налог = 26 026 руб.
Сумму НДФЛ к уплате организация определит с учетом налога, ранее уплаченного по данному работнику в текущем году:
26 026 руб. - 23 400 руб. = 2 626 руб.
Итого: НДФЛ к уплате за июль по данному работнику = 2 626 руб.

5. Как облагаются НДФЛ выплаты высококвалифицированным специалистам
Выплаты иностранным работникам - высококвалифицированным специалистам облагаются НДФЛ по ставке 13% независимо от того, являются они налоговыми резидентами или нет (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ). При этом, если такой работник:
- не является налоговым резидентом РФ, НДФЛ нужно рассчитать отдельно по каждой выплате дохода (п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ). Налоговые вычеты применять нельзя (п. 4 ст. 210 НК РФ);
- является налоговым резидентом РФ, ему можно предоставлять налоговые вычеты, а НДФЛ с его доходов следует исчислять нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Если налоговый статус работника в течение года изменился, НДФЛ нужно пересчитать.
Налоговая ставка в данном случае не меняется - остается 13% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Пример расчета НДФЛ при смене налогового статуса работника
С января по июнь работнику, являющемуся высококвалифицированным специалистом (нерезиденту РФ), начислялась зарплата в размере 40 000 руб. в месяц, с которой удерживался НДФЛ по ставке 13%. За шесть месяцев сумма удержанного налога составила 31 200 руб. (40 000 руб. x 13% x 6 мес.).
В июле работник стал налоговым резидентом РФ. У работника есть ребенок, и поэтому он заявил стандартный вычет в размере 1 400 руб. в месяц.
Расчет НДФЛ при выплате зарплаты за июль организация выполнит в следующем порядке.
Налоговую базу организация рассчитает нарастающим итогом за 7 месяцев (с 1 января по 31 июля включительно) с учетом предоставленного вычета:
40 000 руб. x 7 мес. - 1 400 руб. x 7 мес. = 280 000 руб. - 9 800 руб. = 270 200 руб.
Итого: налоговая база = 270 200 руб.
Налог организация рассчитает по ставке 13%:
270 200 руб. x 13% = 35 126 руб.
Итого: налог = 35 126 руб.
Сумму НДФЛ к уплате организация определит с учетом налога, ранее уплаченного по данному работнику в текущем году:
35 126 руб. - 31 200 руб. = 3 926 руб.
Итого: НДФЛ к уплате за июль по данному работнику = 3 926 руб.

6. Как облагаются НДФЛ выплаты работникам-беженцам и лицам, получившим временное убежище в РФ
Трудовые доходы (включая отпускные) работника, который получил временное убежище или статус беженца в РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%, независимо от того, является он налоговым резидентом или нет (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.04.2016 N 03-04-06/18552).
Если указанные работники не являются налоговыми резидентами РФ, НДФЛ нужно рассчитывать отдельно по каждой выплате дохода (п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ). При этом налоговые вычеты применять нельзя (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Стандартные и иные вычеты по НДФЛ работникам-беженцам можно предоставлять только после приобретения ими статуса резидента РФ (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).
В этом случае потребуется пересчитать налог исходя из нового статуса следующим образом (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ):
определить налоговую базу нарастающим итогом с начала года с учетом вычетов;
рассчитать налог по ставке 13%.

Пример расчета НДФЛ при смене налогового статуса работника
С января по июнь работнику-беженцу (нерезиденту РФ) начислялась зарплата в размере 35 000 руб. в месяц, с которой удерживался НДФЛ по ставке 13%. За шесть месяцев сумма удержанного налога составила 27 300 руб. (35 000 руб. x 13% x 6 мес.).
В июле работник стал налоговым резидентом РФ. У работника есть ребенок, и поэтому он заявил стандартный вычет в размере 1 400 руб. в месяц.
Расчет НДФЛ при выплате зарплаты за июль организация выполнит в следующем порядке.
Налоговую базу организация рассчитает нарастающим итогом за 7 месяцев (с 1 января по 31 июля включительно) с учетом предоставленного вычета:
35 000 руб. x 7 мес. - 1 400 руб. x 7 мес. = 245 000 руб. - 9 800 руб. = 235 200 руб.
Итого: налоговая база = 235 200 руб.
Налог организация рассчитает по ставке 13%:
235 200 руб. x 13% = 30 576 руб.
Итого: налог = 30 576 руб.
Сумму НДФЛ к уплате организация определит с учетом налога, ранее уплаченного по данному работнику в текущем году:
30 576 руб. - 27 300 руб. = 3 276 руб.
Итого: НДФЛ к уплате за июль по данному работнику = 3 276 руб.

7. Каков порядок налогообложения НДФЛ доходов иностранного работника, имеющего вид на жительство или временно проживающего в РФ
Налоговое законодательство, в частности гл. 23 НК РФ, не устанавливает специальных правил исчисления или уплаты НДФЛ в отношении иностранцев, которые имеют вид на жительство в РФ или временно проживают на территории России.
Налог в отношении таких работников следует начислять так же, как и для других иностранцев: определяется применяемая ставка налога в зависимости от того, является он налоговым резидентом РФ или нет.
А затем производится расчет и удержание НДФЛ по общим правилам для иностранцев.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!