Бухгалтерия в вопросах и ответах!
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как облагаются НДФЛ выплаты нерезидентам

Если работник организации часто выезжает в заграничные командировки или он иностранец, приехавший на работу в Россию, его налоговый статус в течение года может меняться. Он может становиться то резидентом, то нерезидентом в зависимости от количества дней, проведенных в России (меньше 183 или нет). Порядок расчета налога для нерезидентов отличается от общего порядка расчета НДФЛ, который применяется к обычным работникам-резидентам, - применяются особые ставки налога, нерезидентам не положены налоговые вычеты и т.п. Поэтому, имея дело с длительными или частыми заграничными командировками работников или работниками-иностранцами, проверяйте общую продолжительность их пребывания в России и вовремя пересчитывайте НДФЛ.


1. Кто признается нерезидентом для целей НДФЛ
Налоговый нерезидент - физическое лицо, которое находится в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Гражданство страны, место рождения или жительства физического лица не влияют на определение налогового статуса. Налоговым нерезидентом по НДФЛ может быть и гражданин России. В то же время для некоторых граждан РФ действуют иные правила определения статуса налогоплательщика.

Гражданин России - нерезидент для целей НДФЛ
В целях расчета НДФЛ гражданин России также может быть признан нерезидентом, если он находится в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Особые правила установлены для российских военнослужащих, проходящих службу за границей, а также сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, которые командированы на работу за пределы России (п. 3 ст. 207 НК РФ). Эти лица являются налоговыми резидентами независимо от времени нахождения в РФ.
Если российский гражданин является нерезидентом, НДФЛ в отношении него рассчитывается и перечисляется в бюджет так же, как и с прочих нерезидентов. Никаких специальных правил нет.

Кто является резидентом для целей НДФЛ
Налоговый резидент - это любой человек, который находится в России 183 и более календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев, а также российские военные, проходящие службу за границей, и сотрудники муниципальных и государственных органов власти, командированные за рубеж (п. п. 2, 3 ст. 207 НК РФ).
Как правило, именно резиденты - основная часть работников организации. Налогообложение выплат резидентам осуществляется в общем порядке.

1.1. Как рассчитать время пребывания в России для целей НДФЛ
Чтобы определить статус работника (резидент или нерезидент), нужно:
отсчитать 12 месяцев назад от даты получения дохода (п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 01.09.2016 N 03-04-05/51258, от 24.01.2008 N 03-04-06-01/17, от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444). Имеется в виду фактическая дата получения дохода. Она может не совпадать с началом календарного месяца (п. п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 06.09.2016 N ОА-3-17/4086).
Эти 12 месяцев являются расчетным периодом. Расчетный период может совпадать с календарным годом или приходиться на разные годы, т.е. начинаться в одном и заканчиваться в другом календарном году. Главное, чтобы 12 месяцев шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 20.01.2017 N 03-15-06/2335).

Пример расчета 12-месячного срока
Доход налогоплательщику организация выплачивает 15 апреля текущего года.
Расчетный период в этом случае - 12 месяцев, с 15 апреля предыдущего года по 14 апреля текущего года включительно;

посчитать, сколько дней физлицо находилось в России в течение предыдущих 12 месяцев.
Время нахождения в России рассчитывается в календарных днях. Необязательно, чтобы эти дни непрерывно следовали друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ).
В расчет времени нахождения в РФ включаются:
дни приезда лица в Россию и дни его отъезда из нее (Письма Минфина России от 15.02.2017 N 03-04-05/8334, ФНС России от 24.04.2015 N ОА-3-17/1702@);
время, когда человек находился за границей для краткосрочного лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Под краткосрочным понимается лечение (обучение) за границей менее шести месяцев. Ограничения по возрасту, видам учебных заведений, лечебных учреждений, заболеваний, по перечню зарубежных стран отсутствуют.
Не включаются в расчет времени нахождения в РФ дни, когда физлицо находилось за границей (в отпуске, загранкомандировке и пр.) (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Пример расчета времени пребывания в России
Работник организации И.И. Иванов получил 25 марта 2017 г. доход (премию к юбилею). Работодатель для исчисления налога определяет налоговый статус работника. 12 месяцев, предшествующих этой дате, - с 25 марта 2016 г. по 24 марта 2017 г. В этот период И.И. Иванов находился:

На территории РФ Дни За рубежом Дни
25 марта - 30 апреля 2016 г. 37 1 мая - 9 мая 2016 г. (отпуск) 9
10 мая - 30 июня 2016 г. 52 1 июля - 22 июля 2016 г. (командировка) 22
23 июля - 30 декабря 2016 г. 161 31 декабря 2016 г. - 14 января 2017 г. (отпуск) 15
15 января - 4 февраля 2017 г. 21 5 февраля - 14 февраля 2017 г. (краткосрочное лечение) 10
15 февраля - 4 марта 2017 г. 18 5 марта - 24 марта 2017 г. (командировка) 20

Краткосрочное лечение за рубежом (10 дней) не прерывает период фактического нахождения лица в РФ. Итого календарных дней:
на территории РФ - 299;
за рубежом - 66.
Таким образом, в течение 12 последовательных месяцев, с 25 марта 2016 г. по 24 марта 2017 г., И.И. Иванов находился на территории РФ более 183 дней. Следовательно, по состоянию на дату получения дохода (25 марта 2017 г.) он признается налоговым резидентом РФ.

1.2. Как подтвердить статус резидента для целей НДФЛ
Если работник редко выезжает (или не выезжает) за границу по служебным обязанностям, то подтверждением статуса резидента будет табель учета рабочего времени. Никаких дополнительных документов не потребуется.
Если же работник часто или надолго выезжает за рубеж или речь идет о работнике-иностранце, для подтверждения его статуса потребуются документы об общем сроке пребывания в России в течение последних 12 месяцев (Письма Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-05/10518, ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@). Их нужно запросить у работника (Письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-05/10518).
Перечень подтверждающих документов Налоговым кодексом РФ не установлен. Чаще всего таким документом является копия страниц паспорта с отметками о пересечении границы. Если получить паспорт невозможно, то подтвердить статус резидента могут, например (Письма Минфина России от 13.01.2015 N 03-04-05/69536, от 26.06.2008 N 03-04-06-01/182, ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@, от 30.12.2015 N ЗН-3-17/5083):
миграционная карта с данными о въезде и выезде из РФ;
справки с места работы (в том числе с предыдущего места работы);
приказы о командировках, путевые листы и т.п.;
авансовые отчеты и документы к ним (проездные документы, документы за проживание);
свидетельство о регистрации по месту временного пребывания;
справка, полученная по месту проживания в РФ;
договор с медицинскими (образовательными) учреждениями;
справка о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием времени такого лечения (обучения).
Отметим, что вид на жительство иностранного гражданина не подтверждает налоговый статус резидента (Письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176), поскольку является документом, подтверждающим право иностранного гражданина на постоянное проживание в России, на свободный выезд и въезд в страну, а не время его нахождения на территории страны (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации").

2. С каких выплат нерезидентам нужно удерживать НДФЛ
Если иное не установлено международным договором, удержать НДФЛ у нерезидента нужно только с тех доходов, которые он получил от источников в России (п. 2 ст. 209 НК РФ).
К ним, например, относятся (п. 1 ст. 208 НК РФ):
зарплата за исполнение трудовых обязанностей в РФ;
оплата за оказание услуг, выполнение работ в РФ;
дивиденды и проценты от российской организации.
Если в зарубежном обособленном подразделении российской организации трудятся работники - нерезиденты РФ, их зарплата не облагается НДФЛ в России, так как получена от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Отпускные таких работников также не облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 29.06.2015 N 03-04-06/37283, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11).
Отметим, что к нерезидентам применяются общие правила о полном или частичном освобождении отдельных видов выплат от НДФЛ. Такие выплаты перечислены в ст. 217 НК РФ.
При выявлении выплат, с которых нужно удержать налог, важно учитывать, что соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией и страной, резидентом которой является работник, также могут быть предусмотрены основания для освобождения от налога на доходы отдельных выплат.
Международные договоры имеют приоритет над НК РФ (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, п. 1 ст. 7 НК РФ). Поэтому вы обязаны их применить, если выплачиваете доход нерезиденту.

Пример применения соглашения об избежании двойного налогообложения
Иностранный гражданин предоставляет российской организации за вознаграждение право использования своего литературного произведения на территории РФ. Автор - налоговый резидент Республики Кипр. Налоговым резидентом РФ автор не является.
Вознаграждение за право использования произведения является доходом от источника в РФ и по правилам Налогового кодекса РФ должно облагаться НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ, п. 2 ст. 209 НК РФ).
Однако между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр заключено Соглашение от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал". Согласно данному Соглашению авторское вознаграждение облагается только на Кипре (п. п. 1, 2 ст. 12 Соглашения).
Организация НДФЛ не удерживает.

Как облагается НДФЛ оплата услуг нерезидентов
НДФЛ с оплаты услуг нерезидента рассчитывается по тем же правилам, что и иные доходы нерезидентов:
налоговая база определяется по каждой выплате отдельно;
ставка НДФЛ - 30 или 13%. Какую ставку применять, зависит от того, к какой категории относится физлицо.

3. Как определить ставку НДФЛ по выплатам нерезидентам
Доходы нерезидента облагаются НДФЛ по ставкам 13%, 15% и 30%.
Ставки НДФЛ по выплатам нерезидентам зависят от вида дохода и статуса нерезидента.
По общему правилу доходы, которые получены физическими лицами - нерезидентами, облагаются по ставке НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Однако из данного правила предусмотрены исключения:
ставка 15% применяется к доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций для всех нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ);
ставка 13% применяется к доходам от осуществления трудовой деятельности нерезидентами:
работающими по патенту (п. 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ);
высококвалифицированными специалистами;
участниками Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей;
членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;
беженцами или получившими временное убежище на территории РФ.
При определении ставки важно учитывать, что соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией и страной, резидентом которой является работник, могут быть установлены особые налоговые ставки.
Международные договоры имеют приоритет над Налоговым кодексом РФ (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, п. 1 ст. 7 НК РФ). Поэтому, если вы выплачиваете доход нерезиденту РФ, прежде всего, нужно применять положения международного договора РФ с тем государством, чьим налоговым резидентом он является.

4. Как рассчитать НДФЛ с выплат нерезидентам
Налоговую базу нужно рассчитывать отдельно по каждому виду доходов нерезидента, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).
В налоговую базу включаются доходы, полученные в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
НДФЛ нужно рассчитать отдельно по каждой выплате, а не нарастающим итогом.
Налог рассчитывается на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Например, датой фактического получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который эта зарплата начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Сумма НДФЛ рассчитывается умножением налоговой базы на ставку (п. 4 ст. 210, п. 1 ст. 225 НК РФ).

Пример расчета НДФЛ с выплат нерезиденту
Оклад иностранного работника - нерезидента РФ составляет 60 000 руб. Ставка НДФЛ - 30%.
Сумма исчисленного НДФЛ:
за январь - 18 000 руб. (60 000 руб. x 30%);
за февраль - 18 000 руб. (60 000 руб. x 30%).

4.1. Применяются ли вычеты при расчете НДФЛ с нерезидентов
Налоговые вычеты (например, стандартные, имущественные, социальные) к доходам нерезидентов применять нельзя.
Эти вычеты применяются только в отношении доходов, для которых ставка налога установлена п. 1 ст. 224 НК РФ, а для нерезидентов ставка установлена п. 3 ст. 224 НК РФ.
Иностранный гражданин может получить налоговые вычеты, если он приобретет статус налогового резидента, поскольку в этом случае его доходы будут облагаться по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-04-05/6-114).

5. Как перечислить НДФЛ с выплат нерезидентам
НДФЛ с выплат в пользу нерезидентов РФ уплачивается так же, как и с выплат резидентам.
По общему правилу перечислить удержанный из дохода налогоплательщика НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты такого дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В отношении отпускных и пособий по временной нетрудоспособности предусмотрен особый порядок перечисления НДФЛ - не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!