Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие по налогу на имущество организаций 2017 год.
14.2. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
(СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА)
ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО РЕОРГАНИЗУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Расчет налога в отношении имущества организации, которая прекращает свое существование в результате слияния, присоединения, разделения или преобразования, производится по итогам налогового периода (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Последним налоговым периодом для такой организации признается период с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Если организация была создана и реорганизована в одном и том же году, то налоговый период исчисляется с даты ее создания до дня государственной регистрации ее прекращения (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Для юридического лица, созданного в период с 1 по 31 декабря и реорганизованного в следующем году, налоговый период начинается со дня создания организации и заканчивается днем государственной регистрации ее прекращения (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Например, организация "Альфа" была создана 16 декабря. В следующем году она присоединилась к организации "Бета". Организация "Альфа" была исключена из ЕГРЮЛ 25 июня. Первым и последним налоговым периодом для нее является период с 16 декабря по 25 июня (включительно).

В целом налог в отношении имущества реорганизуемой организации исчисляется в общем порядке. Но нужно учитывать некоторые особенности определения налоговой базы, о которых расскажем ниже.

Примечание
Порядок расчета налога на имущество по итогам года подробно изложен в разд. 8.3 "Как рассчитать налог на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости имущества".

По общему правилу налоговая база - это среднегодовая стоимость имущества, которое является объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). В расчете среднегодовой стоимости участвуют показатели остаточной стоимости имущества, а также количество месяцев налогового периода. Формула для расчета налоговой базы выглядит так (п. 4 ст. 376 НК РФ):

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1),

где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость основных средств на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев налогового периода.
Если реорганизация осуществлена в течение года, то количество месяцев в налоговом периоде может быть меньше 12 (п. 3 ст. 55 НК РФ).
В связи с этим возникает вопрос: какое количество месяцев нужно учитывать в приведенной формуле (показатель М) - 12 либо количество месяцев, в течение которых фактически действовала организация?
Контролирующие органы полагают, что во внимание надо принимать общее количество месяцев календарного года, т.е. 12. Таким образом, в знаменателе дроби будет число 13 (12 + 1). Остаточную стоимость основных средств в тех месяцах, когда организация прекратила осуществлять деятельность, надо считать равной нулю (Письмо ФНС России от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203).

Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года".

По нашему мнению, такой подход вполне обоснован. Более того, при расчете налоговой базы исходя из 12 месяцев сумма налога к уплате будет меньше, чем если бы вы произвели расчет с учетом фактического количества месяцев ведения деятельности в календарном году.

ПРИМЕР
расчета налоговой базы при реорганизации

Ситуация

Организация "Альфа" реорганизуется в форме разделения. В результате реорганизации образованы два новых юридических лица - организации "Бета" и "Гамма". Дата государственной регистрации вновь возникших организаций - 29 марта.
Остаточная стоимость основных средств, которые числятся на балансе организации "Альфа", составляет:

Дата Остаточная стоимость всех основных средств, руб.
1 января 14 164 500
1 февраля 14 036 200
1 марта 14 285 400

Все основные средства облагаются налогом на имущество.
Рассчитаем налоговую базу организации "Альфа" за последний налоговый период.

Решение

Последним налоговым периодом для организации "Альфа" будет период с 1 января по 29 марта (включительно). Налоговая база по его итогам рассчитывается следующим образом:
(14 164 500 руб. + 14 036 200 руб. + 14 285 400 руб.) / 13 = 3 268 162 руб.
Поскольку организация "Альфа" прекратила осуществлять деятельность после 29 марта, остаточная стоимость основных средств начиная с апреля принимается равной нулю и в расчете не отражается.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!