Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие по налогу на имущество организаций 2017 год.
13.1. УПЛАТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО (АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)
ПРИ ПЕРЕДАЧЕ В АРЕНДУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У АРЕНДОДАТЕЛЯ И АРЕНДАТОРА

Обратите внимание!
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлен перечень документов, которые должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).

Как правило, имущество, переданное в аренду, учитывается на балансе арендодателя на счете 01 "Основные средства". Если имущество приобретается исключительно для сдачи в аренду, - на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". И он же начисляет амортизацию по такому имуществу, отражая ее на счете 02 "Амортизация основных средств".
Арендатор отражает полученное по договору аренды имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Такие выводы следуют из пп. "а" п. 4, абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), абз. 1 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
Следовательно, по общему правилу именно арендодатель платит налог на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Расчет и уплата налога и авансовых платежей по имуществу, переданному во временное владение и (или) пользование, производятся в общеустановленном порядке.

Примечание
О том, как исчисляется и уплачивается налог на имущество, рассказано в гл. 8 "Как исчислить и уплатить авансовые платежи и налог на имущество организаций".

Однако нужно учитывать особенности применения налоговых льгот (ст. 381 НК РФ). Так, в ряде случаев освобождение от налога предоставляется только в отношении того имущества, которое используется для достижения определенных целей. Поэтому, сдав основное средство в аренду, вы можете утратить право на льготу.

Примечание
Об особенностях применения льгот читайте в гл. 7 "Льготы по налогу на имущество организаций". В разд. 7.1 "Льготы по налогу на имущество для организаций (религиозных, организаций инвалидов и др.) при целевом использовании имущества" приведен перечень льгот, в частности тех, предоставление которых зависит от целей использования имущества.

ПРИМЕР
расчета и отражения в бухгалтерском учете авансовых платежей в отношении имущества, переданного в аренду

Ситуация

В декабре 2011 г. производственная организация "Альфа", расположенная в г. Москве, приобрела и ввела в эксплуатацию для использования в собственной предпринимательской деятельности автомобиль по цене 617 376 руб. (в том числе НДС 94 176 руб.). Первоначальная стоимость указанного имущества составила 523 200 руб.
При вводе в эксплуатацию данного автомобиля были установлены:
- срок полезного использования, равный четырем годам;
- линейный способ начисления амортизации.
По итогам 2011 г. организация "Альфа" начислила и уплатила налог на имущество в отношении данного автомобиля.
В январе 2012 г. организация "Альфа" заключила договор аренды автомобиля с организацией "Бета", расположенной в г. Туле, и автомобиль был передан по акту арендатору. Стоимость автомобиля согласно акту о приеме-передаче, подписанному сторонами, - 515 000 руб.
В мае 2012 г. арендатор возвратил автомобиль арендодателю.
Права на льготы по налогу на имущество организация "Альфа" не имеет.

Решение

Автомобиль учитывается на балансе организации "Альфа". Следовательно, она является плательщиком налога на имущество (авансовых платежей) в отношении данного основного средства.
Организация "Бета" налог (авансовые платежи) по этому автомобилю не уплачивает.
Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете обеих организаций операции по аренде данного автомобиля, а также начисление и уплата авансовых платежей по налогу на имущество.
1. Организация "Альфа".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Январь 2012 г.
Отражена передача автомобиля в аренду 01-2 <1> 01-1 <1> 523 200 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Начислена амортизация по автомобилю за январь 20 02 10 900 <2> Бухгалтерская справка-расчет
Февраль 2012 г.
Начислена амортизация по автомобилю за февраль 20 02 10 900 <2> Бухгалтерская справка-расчет
Март 2012 г.
Начислена амортизация по автомобилю за март 20 02 10 900 <2> Бухгалтерская справка-расчет
Начислен авансовый платеж за I квартал <3> 20 68-4 <4> 2728 <5> Бухгалтерская справка-расчет
Апрель 2012 г.
Уплачен авансовый платеж за I квартал <3> 68-4 51 2728 <5> Выписка банка по расчетному счету
Начислена амортизация по автомобилю за апрель 20 02 10 900 <2> Бухгалтерская справка-расчет
Май 2012 г.
Автомобиль возвращен арендатором 01-1 01-2 523 200 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Начислена амортизация по автомобилю за май 20 02 10 900 <2> Бухгалтерская справка-расчет
Июнь 2012 г.
Начислена амортизация по автомобилю за июнь 20 02 10 900 <2> Бухгалтерская справка-расчет
Начислен авансовый платеж за полугодие <3> 20 68-4 2638 <6> Бухгалтерская справка-расчет
Июль 2012 г.
Уплачен авансовый платеж за полугодие <3> 68-4 51 2638 <6> Выписка банка по расчетному счету

--------------------------------
<1> Согласно рабочему плану счетов организации "Альфа" к счету 01 "Основные средства" открыты два субсчета:
01-1 "Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Основные средства, переданные в аренду".
<2> Исходя из условий примера ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному автомобилю:
523 200 руб. / 4 / 12 = 10 900 руб.
<3> Для наглядности примера мы рассмотрим начисление и уплату авансовых платежей только в отношении сданного в аренду автомобиля. Конечно, на практике бухгалтер оформит начисление и уплату налога (авансового платежа) по всем основным средствам организации в целом.
<4> Согласно рабочему плану счетов организации "Альфа" расчеты с бюджетом по налогу на имущество ведутся на отдельном субсчете 68-4 "Расчеты по налогу на имущество" к счету 68 "Расчеты с бюджетом".
<5> В соответствии с Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон г. Москвы N 64) не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество. Налоговая ставка равна 2,2% (ст. ст. 2, 3 Закона г. Москвы N 64).
Для расчета авансового платежа за I квартал бухгалтеру потребуются сведения об остаточной стоимости данного автомобиля за этот период. Исходя из условий примера они будут следующими:

Дата Остаточная стоимость, руб.
01.01.2012 512 300
01.02.2012 501 400
01.03.2012 490 500
01.04.2012 479 600

Таким образом, авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 2012 г. в отношении переданного автомобиля составит:
((512 300 руб. + 501 400 руб. + 490 500 руб. + 479 600 руб.) / (3 + 1)) x 2,2% / 4 = 2728 руб.
Не позднее 30 апреля 2012 г. организация "Альфа" уплатит в бюджет г. Москвы авансовый платеж, а также представит в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций за I квартал 2012 г.
<6> На основании условий примера остаточная стоимость автомобиля в течение II квартала 2012 г. составит:

Дата Остаточная стоимость, руб.
01.04.2011 479 600
01.05.2011 468 700
01.06.2011 457 800
01.07.2011 446 900

Таким образом, авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие 2011 г. в отношении переданного автомобиля составит:
((512 300 руб. + 501 400 руб. + 490 500 руб. + 479 600 руб. + 468 700 руб. + 457 800 руб. + 446 900 руб.) / (6 + 1)) x 2,2% / 4 = 2638 руб.
Авансовый платеж за полугодие должен быть перечислен организацией "Альфа" не позднее 30 июля 2012 г. В этот же срок она должна представить налоговый расчет в налоговый орган по месту своего нахождения.
2. Организация "Бета".
В бухгалтерском учете организации "Бета" в связи с принятием (в январе) и выбытием (в мае) предмета аренды бухгалтер сделает следующие записи.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Февраль 2012 г.
Арендованный автомобиль учтен за балансом 001 - 515 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Июнь 2012 г.
Отражен возврат арендованного автомобиля арендодателю - 001 515 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Налог на имущество со стоимости арендованного автомобиля организация "Бета" не уплачивает.

Итак, мы рассмотрели наиболее распространенную ситуацию, когда арендованное имущество учитывается на балансе арендодателя.
Но в ряде случаев имущество, сданное в аренду, передается на баланс арендатора. Например, у арендатора учитываются основные средства, полученные им при аренде предприятия. Договор лизинга также может предусматривать учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя. При этом налог (авансовые платежи) по арендованному имуществу уплачивает его балансодержатель-арендатор (лизингополучатель).

Примечание
Об особенностях уплаты налога (авансовых платежей) в случае учета имущества на балансе арендатора вы можете узнать в разд. 13.2.2 "Налог на имущество и бухгалтерский учет, если предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя" и разд. 13.3 "Уплата налога на имущество (авансовых платежей) при передаче в аренду предприятия. Бухгалтерский учет у арендатора".
Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!