Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие по налогу на имущество организаций 2017 год.
12.3.2. РЕАЛИЗАЦИЯ НЕДВИЖИМОСТИ:
С КАКОГО МОМЕНТА ОБЪЕКТ ИСКЛЮЧАЕТСЯ ИЗ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО У ОРГАНИЗАЦИИ-ПРОДАВЦА

При продаже недвижимости у налогоплательщиков возникает вопрос: с какого момента прекращается уплата налога на реализуемое имущество? В частности, зависит ли этот момент от даты государственной регистрации перехода права собственности на него к новому владельцу?
Уплата налога прекращается с того момента, как имущество исключается из состава основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Согласно абз. 1 п. 29 ПБУ 6/01 списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В случае продажи недвижимого имущества его выбытие происходит при подписании между продавцом и покупателем документа о передаче объекта, например акта приема-передачи. Именно с этого момента обязательство продавца по передаче имущества считается исполненным (ст. 556 ГК РФ). После этого объект утрачивает способность приносить экономические выгоды продавцу, т.е. перестает отвечать признакам основного средства (п. 4 ПБУ 6/01).
Следовательно, по нашему мнению, с момента подписания акта приема-передачи объект должен быть списан со счета 01 "Основные средства". Причем списание нужно произвести независимо от факта государственной регистрации перехода прав собственности на имущество к новому владельцу. Ведь законодательство о бухгалтерском учете такой зависимости не устанавливает. На это указывают и чиновники (см., например, Письмо Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 31.03.2011 N КЕ-4-3/5085@)).
Однако из текста упомянутого Письма можно сделать вывод, что данный подход распространяется только на период с 1 января 2011 г. Объясняется это тем, что с указанной даты отменен п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н). Он содержал такое правило: покупатель должен был учитывать приобретенную недвижимость как незавершенные капитальные вложения до момента регистрации прав на имущество.
До Письма Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20 контролирующие органы настаивали на том, что обязанность уплачивать налог в отношении переданных объектов сохраняется за продавцом до тех пор, пока переход права собственности не будет зарегистрирован. При этом нередко в качестве аргумента использовалась ссылка на иную норму, а именно на пп. "г" п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Из его положений следует, что продавец по общему правилу не может признать в бухучете выручку от реализации объекта до перехода права собственности на имущество к покупателю (Письма Минфина России от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02, от 10.06.2009 N 03-05-05-01/32, от 26.12.2008 N 03-05-05-01/75).
Заметим, что редакция п. 12 ПБУ 9/99 с 2011 г. в рассматриваемый период не менялась. В связи с этим также обратим внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 16400/10. Судьи ВАС РФ ссылкой именно на данную норму обосновали свою позицию, согласно которой продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств недвижимое имущество до перехода права собственности на него к покупателю.
Однако ссылка на ПБУ 9/99 лишь косвенно затрагивает рассматриваемую проблему, поскольку данный документ посвящен учету доходов. Поэтому, на наш взгляд, как до 2011 г., так и после продавец не должен уплачивать налог со стоимости переданных объектов, даже если переход права собственности не зарегистрирован.
Однако обращаем ваше внимание на то, что, если вы применяли такой подход в период до 2011 г., это может вызвать нарекания со стороны контролирующих органов и суды, скорее всего, будут не на вашей стороне (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2013 N А06-6248/2012). Ведь упомянутое выше Постановление Президиума ВАС РФ содержит ссылку на то, что судам необходимо руководствоваться приведенным в нем толкованием норм.
Что касается периода после 1 января 2011 г., то следует иметь в виду следующее. Если у проверяющих все-таки возникнут претензии, то сложно предугадать, учтут суды отмену п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) или будут придерживаться указанной выше позиции ВАС РФ.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!