Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие по налогу на имущество организаций 2017 год.
11.8. ПОРЯДОК РАСЧЕТА И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
ИМЕЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

По итогам налогового периода (календарного года) организация обязана уплатить налог на имущество по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (п. 1 ст. 379, ст. 384 НК РФ).

Примечание
Организация может поручить расчет и уплату налога (авансового платежа) бухгалтерии данного подразделения, специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, с которым заключен договор на ведение учета в подразделении. Подробнее о том, как оформить передачу указанных полномочий, вы можете узнать в разд. 11.3.1 "Кто должен исчислять и уплачивать налог на имущество, представлять налоговую отчетность по месту нахождения обособленного подразделения. Оформление доверенности руководителю подразделения".

Чтобы рассчитать сумму налога, нужно:
- определить объект налогообложения (шаг 1);
- рассчитать среднегодовую стоимость облагаемого имущества (шаг 2);
- применить налоговую ставку (шаг 3);
- исчислить сумму налога (шаг 4).
Расчет налога по итогам года во многом схож с исчислением авансового платежа, о котором рассказано выше. Отличия заключаются в исчислении налоговой базы и суммы налога.
Рассмотрим пошагово порядок расчета налога в отношении имущества обособленного подразделения с отдельным балансом по итогам года.
Шаг 1. Определяем имущество, по которому нужно уплатить налог по итогам года.
Напомним, что по месту нахождения обособленного подразделения налог уплачивается в отношении следующих объектов:
1) движимого имущества, которое учтено на балансе данного подразделения в составе основных средств;
2) недвижимого имущества, если оно расположено по месту нахождения данного подразделения.

Примечание
Подробнее о том, какое имущество подлежит налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения, вы можете узнать в разд. 11.4 "В каких случаях налог на имущество уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс".

На данном этапе необходимо также выделить группы имущества, которое облагается по разным налоговым ставкам. По каждой из них дальнейший расчет авансового платежа надо производить отдельно (п. 3 ст. 382 НК РФ).
Напомним, что некоторое имущество не признается объектом налогообложения. Например, это земельные участки и иные объекты природопользования (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Стоимость такого имущества вам нужно исключить из расчета.

Примечание
Подробнее об имуществе, которое не облагается налогом, читайте в разд. 3.3 "Имущество организации, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".

Шаг 2. Рассчитываем среднегодовую стоимость имущества - налоговую базу (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Последовательность действий при этом следующая.
1. Определите среднегодовую стоимость всего имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения, по формуле (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп) / (М + 1),

где СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества;
ОС1, ОС2... - остаточные стоимости имущества <4> на 1-е число каждого месяца налогового периода (на 1 января, 1 февраля, 1 марта и т.д.);
ОСп - остаточная стоимость имущества <4> на последнее число последнего месяца налогового периода (на 31 декабря);
М - количество месяцев в налоговом периоде (в общем случае - 12 месяцев).
--------------------------------
<4> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Подчеркнем, что вам нужно рассчитать среднегодовую стоимость всего имущества (в том числе льготируемого), в отношении которого вы платите налог по месту нахождения подразделения. Такой порядок следует из пп. 6 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Порядок заполнения декларации).
2. Определите среднегодовую стоимость льготируемого имущества, которое учтено на отдельном балансе подразделения по формуле:

СрГодСт(Л) = (ОС1(Л) + ОС2(Л) + ... + ОСп(Л)) / (М + 1),

где СрГодСт(Л) - среднегодовая стоимость имущества, в отношении которого действует льгота;
ОС1(Л), ОС2(Л)... - остаточные стоимости льготируемого имущества <5> на 1-е число каждого месяца налогового периода (на 1 января, 1 февраля, 1 марта и т.д.);
ОСп(Л) - остаточная стоимость льготируемого имущества <5> на последнее число последнего месяца налогового периода (на 31 декабря);
М - количество месяцев в налоговом периоде (в общем случае - 12 месяцев).
--------------------------------
<5> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).

3. Определите налоговую базу - среднегодовую стоимость облагаемого имущества. Для этого из среднегодовой стоимости всего имущества надо вычесть среднегодовую стоимость льготируемого имущества:

НБ = СрГодСт - СрГодСт(Л),

где НБ - среднегодовая стоимость имущества, облагаемого налогом (налоговая база);
СрГодСт - среднегодовая стоимость всего имущества;
СрГодСт(Л) - среднегодовая стоимость имущества, в отношении которого действует льгота.

Примечание
Подробнее о том, как определяется среднегодовая стоимость имущества российскими организациями, вы можете узнать в разд. 8.3.2 "Расчет налога на имущество организаций: определение налоговой базы. Формула расчета среднегодовой стоимости имущества".

Шаг 3. Применяем налоговую ставку, установленную на территории, где находится данное обособленное подразделение (ст. 384 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27).
Напомним, что для расчета налога, уплачиваемого по месту нахождения обособленного подразделения, применяется ставка (ставки), установленная(ые) в данном субъекте РФ (п. 1 ст. 380, ст. 384 НК РФ). При этом налог следует рассчитывать отдельно по видам имущества, для которых установлены разные налоговые ставки.
Шаг 4. Исчисляем сумму налога к уплате в бюджет.
Она рассчитывается по формуле (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ):

Сн = (НБ x НС) - Ап,

где Сн - сумма налога к уплате в бюджет;
НБ - среднегодовая стоимость имущества (налоговая база);
НС - налоговая ставка;
Ап - сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам отчетных периодов.
Напомним, что в некоторых субъектах РФ установлены налоговые льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Если такая льгота установлена в регионе, где находится ваше обособленное подразделение, вы вправе воспользоваться ею в отношении суммы налога, уплачиваемой в бюджет данного субъекта РФ.
Если в течение налогового периода сумма уплаченных авансовых платежей превышает сумму исчисленного налога, разница подлежит возврату либо зачету в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Примечание
Подробнее об исчислении суммы налога в бюджет российскими организациями читайте в разд. 8.3.4 "Расчет налога на имущество организаций: применение налоговой ставки".

Налог по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом подлежит уплате в бюджет в порядке и сроки, установленные законом субъекта РФ, на территории которого расположено подразделение (п. 1 ст. 383, ст. 384 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27).

Примечание
Подробнее об уплате суммы налога в бюджет российскими организациями вы можете узнать в разд. 8.4 "Срок уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей по нему".

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!