Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие по налогу на имущество организаций 2017 год.
10.4.2. С КАКОГО МОМЕНТА ВЫБЫВШИЕ
(ПРОДАННЫЕ, ПЕРЕДАННЫЕ, СПИСАННЫЕ)
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ИСКЛЮЧАЮТСЯ
ИЗ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Поскольку объектом налогообложения по налогу на имущество признаются основные средства, учитываемые на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ), после списания основного средства с бухгалтерского учета организации оно исключается из налоговой базы.
При этом на 1-е число месяца выбытия основного средства его остаточная стоимость еще включается в расчет базы по налогу на имущество. Ведь объект на эту дату еще числится в учете. А на 1-е число следующих месяцев года (если выбытие произошло в декабре, то на 31 декабря) данный объект основных средств уже списан, поэтому при расчете налога не учитывается. Это следует из п. 4 ст. 376, ст. 382 НК РФ.
Рассмотрим сказанное на примере.

Ситуация

Торговая организация "Альфа" реализовала организации "Бета" автомобиль по цене 236 000 руб., включая НДС 36 000 руб.
22 марта организациями был оформлен акт приемки-передачи автомобиля.
1 апреля организация "Бета" перечислила на расчетный счет организации "Альфа" 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) в оплату по данному договору.
Указанный автомобиль использовался организацией "Альфа" для производственных нужд и учитывался в составе основных средств.
По данным бухгалтерского учета организации "Альфа" первоначальная стоимость автомобиля составляла 400 000 руб., накопленная на 1 марта текущего года амортизация - 240 000 руб.

Решение

В бухгалтерском учете организация "Альфа" отразит операцию следующим образом.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
22 марта
Отражена выручка по реализованному автомобилю 62 91-1 236 000 Акт приемки-передачи автомобиля
Начислен НДС с реализации автомобиля 91-2 68 36 000 Счет-фактура
Начислена амортизация за март по выбывающему автомобилю 44 02 10 000 Бухгалтерская справка-расчет
Списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля 01-2 <*> 01-1 400 000 Инвентарная карточка учета основного средства
Списана накопленная амортизация по выбывающему автомобилю (240 000 + 10 000) 02 01-2 <*> 250 000 Инвентарная карточка учета основного средства
Списана остаточная стоимость выбывшего автомобиля 91-2 01-2 <*> 150 000 Бухгалтерская справка
1 апреля
Получена оплата за выбывающий автомобиль 51 62 200 000 Выписка банка

--------------------------------
<*> На субсчете 01-2 организация "Альфа" ведет учет выбывающих основных средств.

Таким образом, реализованный автомобиль выбыл из состава основных средств организации "Альфа" 22 марта и после указанной даты не включается в объект налогообложения.
Исчисление авансового платежа по налогу на имущество за I квартал организация будет производить исходя из остаточной стоимости облагаемого имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля года. При этом на 1 марта (на начало месяца выбытия автомобиля) его остаточная стоимость будет равна 160 000 руб. (400 000 руб. - 240 000 руб.). На 1 апреля автомобиль уже списан, поэтому в расчете налога на имущество не учитывается.

В заключение отметим, что расчет налога на имущество (авансовых платежей) и представление отчетности в случае выбытия (частичной ликвидации) основных средств происходят в общеустановленном порядке. Это справедливо и для случая, когда в течение года были списаны все основные средства и к моменту окончания налогового (отчетного) периода у организации нет имущества, облагаемого налогом на имущество.
По окончании налогового периода вам следует рассчитать сумму налога за год и представить в налоговый орган декларацию (п. 1 ст. 379, п. 1 ст. 386 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Когда основное средство исключается из налоговой базы по налогу на имущество, если выбытие занимает длительное время?

При ликвидации объекта основных средств его выбытие может занять продолжительное время (например, если вы демонтируете оборудование, сносите здание, снимаете дорожное покрытие и т.п.). При этом от даты начала ликвидации до ее завершения может пройти несколько месяцев.
Возникает вопрос: в какой момент имущество должно быть исключено из числа объектов обложения налогом на имущество и нужно ли для этого дожидаться окончания ликвидации?
Из положений Налогового кодекса РФ следует, что стоимость имущества облагается налогом до тех пор, пока объект учитывается в составе основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).
По мнению финансового ведомства, имущество может быть списано со счета 01 (следовательно, исключено из облагаемых объектов) только по окончании процедуры выбытия (Письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-05-06-01/24). В качестве основания приводится Инструкция по применению Плана счетов. В ней указано, что выбывающее имущество может быть учтено на отдельном субсчете "Учет выбытия основных средств" счета 01. Отсюда чиновники делают вывод, что на протяжении всего периода ликвидации объект должен учитываться в составе основных средств.

Примечание
Отметим, что ранее в п. 84 Методических указаний содержались рекомендации по применению данного субсчета. Этот пункт был отменен Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н (пп. 14 п. 7 данного Приказа). Однако в самой Инструкции упоминание о субсчете "Учет выбытия основных средств", который может быть открыт к счету 01, осталось. В связи с этим полагаем, что исключение п. 84 Методических указаний никак не отразится на позиции контролирующих органов.

Точка зрения, согласно которой исключить объект из состава основных средств можно только по окончании процедуры его ликвидации, косвенно подкрепляется также следующим. Выбытие имущества оформляется актом на списание, утвержденным руководителем организации. Данный документ составляется по разработанным организацией формам. До утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ. Следовательно, форму акта на списание целесообразно разрабатывать с учетом требований п. п. 77, 78 Методических указаний. Кроме того, по-прежнему могут использоваться унифицированные формы N N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б. Вместе с тем показатели формы акта на списание фактически могут быть заполнены только по завершении процедуры выбытия. Таким образом, до этого момента у организации недостаточно информации для полноценного заполнения акта.

Примечание
С порядком оформления выбытия основных средств вы можете ознакомиться в разд. 10.4.1 "Документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете выбытия основных средств (в том числе при списании, продаже)".

В то же время, если имущество выбывает или не способно приносить в будущем доход, оно должно быть исключено из состава основных средств (п. 29 ПБУ 6/01). При этом, по нашему мнению, выбытие имущества следует учитывать на дату, когда оно перестало отвечать хотя бы одному из признаков основного средства, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01. Данный вывод следует из системного толкования п. п. 2, 76 Методических указаний.
Как правило, ликвидация имущества происходит в силу таких причин, как утрата полезных свойств (например, в результате износа), аварийное состояние (в том числе создающее угрозу безопасности) и т.п. Очевидно, что в подобных ситуациях объект теряет признаки основного средства еще до начала ликвидации.
Полагаем, что как только вы перестаете использовать такой объект, его можно сразу же списать. Но при этом нужно документально подтвердить, в частности, что объект непригоден для эксплуатации и его использование прекращено. Такими документами могут являться, к примеру, заключение специально созданной комиссии, акты органов государственного контроля (надзора), приказ руководителя организации и т.п. Главное, чтобы все они в совокупности однозначно подтвердили причину и дату вывода имущества из эксплуатации.
Заметим, что формы соответствующих документов вы можете разработать самостоятельно с учетом требований ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". А вышеуказанную процедуру и порядок документооборота целесообразно закрепить в учетной политике организации.
Есть пример судебного решения, подтверждающего правомерность такого подхода (Постановление ФАС Центрального округа от 04.07.2008 N А48-3994/07-14).

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!