Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие по налогу на имущество организаций 2017 год.
10.2.1. ЧТО ПРИЗНАЕТСЯ МОДЕРНИЗАЦИЕЙ, РЕКОНСТРУКЦИЕЙ,
ДОСТРОЙКОЙ, ДООБОРУДОВАНИЕМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Прежде всего отметим, что модернизация, реконструкция, достройка и дооборудование предполагают изменение уже существующего объекта, а не создание нового основного средства.
При этом важно отличать модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование) от ремонта основных средств - как текущего, так и капитального. Расходы на ремонт первоначальную стоимость не увеличивают. Такой вывод следует из положений п. п. 14, 26, 27 ПБУ 6/01, п. 67 Методических указаний. На это указывают и суды.
Поэтому вам необходимо знать, что именно вы сделали: отремонтировали основное средство или, например, произвели его модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование).
Так, исходя из п. 27 ПБУ 6/01 модернизация и реконструкция основного средства связаны с улучшением его характеристик:
- увеличивается срок полезного использования объекта;
- возрастает мощность;
- повышается качество применения;
- совершенствуются другие показатели.
Согласно разъяснениям Госкомстата России (абз. 2, 6 п. 16 Письма от 09.04.2001 N МС-1-23/1480):
- под расходами на ремонт подразумевается стоимость работ по поддержанию основных средств в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, которые не приводят к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования;
- после модернизации (реконструкции) показатели, характеризующие объект, улучшаются.
Таким образом, основное отличие ремонта от модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования) в учете состоит в том, что в последнем случае свойства объекта совершенствуются, повышаются его качество и технико-экономические показатели.
Отметим, что понятия реконструкции и капитального ремонта содержатся и в Градостроительном кодексе РФ. Они даны, в частности, в отношении объектов капитального строительства. К таким объектам относятся здания, сооружения, объекты, строительство которых не завершено (за исключением временных построек, киосков, навесов и т.п.) (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

Примечание
Соответствующие положения введены в Градостроительный кодекс РФ Федеральным законом от 18.07.2011 N 215-ФЗ и вступили в силу 22 июля 2011 г. (п. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 11 Закона N 215-ФЗ).

Так, под реконструкцией понимается (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ):
- изменение параметров (высоты, площади, объема, количества этажей) объекта или его частей, в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта;
- полная замена или восстановление несущих строительных конструкций.
Капитальным ремонтом признается замена и (или) восстановление (п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ):
- строительных конструкций или их элементов, которые не являются несущими;
- отдельных элементов несущих конструкций (даже если при этом улучшаются показатели таких элементов);
- систем и сетей инженерно-технического обеспечения объектов или их элементов.
Как видим, в определениях Градостроительного кодекса РФ заложен принцип отличия реконструкции от ремонта, схожий с тем, который приведен в ПБУ 6/01 и разъяснениях Госкомстата России.
Однако, несмотря на то что различие между понятиями модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования основных средств и их ремонта закреплено на законодательном уровне, на практике данный вопрос вызывает немало разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами. При рассмотрении таких споров судебные органы анализируют содержание проведенных работ и их влияние на объект основного средства. Если в результате свойства объекта не улучшились так, как это характерно для модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования), то данные работы не увеличивают его стоимость (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 25.12.2013 N А43-32179/2012, от 22.10.2012 N А11-8693/2011, от 31.08.2012 N А82-11327/2011, ФАС Московского округа от 04.09.2009 N КА-А40/8715-09, от 23.07.2009 N КА-А40/7049-09, ФАС Поволжского округа от 21.12.2010 N А57-10621/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.04.2009 N А63-15147/2008-С4-17, ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2013 N А21-7542/2012, от 19.10.2011 N А56-74811/2010, ФАС Центрального округа от 14.04.2010 N А54-3296/2009-С20, от 14.05.2009 N А62-5919/2008).
Если же свойства основного средства улучшились, повысились его технико-экономические показатели и качество, налоговые органы могут признать данные работы модернизацией (реконструкцией, достройкой, дооборудованием) и доначислить налог. Вероятность того, что их поддержат судьи, достаточно велика (Постановления ФАС Поволжского округа от 14.01.2014 N А49-311/2013, ФАС Московского округа от 22.02.2012 N А40-28385/11-129-127, ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2013 N А43-14985/2012, от 30.06.2011 N А82-9039/2010).
Отметим, что, если строительные работы направлены на демонтаж или частичную ликвидацию, а не на восстановление основного средства, они в любом случае не могут увеличивать его стоимость (Постановление ФАС Уральского округа от 11.04.2011 N Ф09-1678/11-С3).
Характеристика некоторых указанных работ содержится, например, в Правилах и нормах технической эксплуатации жилищного фонда, утвержденных Постановлением Госстроя России от 27.09.2003 N 170, Ведомственных строительных нормах Госкомархитектуры "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденных Приказом Госкомархитектуры от 23.11.1988 N 312, Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденном Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279, и др.
Кроме того, при определении видов выполненных работ Минфин России советует также руководствоваться Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий". А в случае возникновения вопросов по их классификации следует обращаться за разъяснениями в Минрегион России (Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41).

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!