Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие по налогу на имущество организаций 2017г.
2.3. НУЖНО ЛИ ПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ,
В ТОМ ЧИСЛЕ ПО КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ, ПРИ УСН, ЕНВД, ЕСХН?

Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ. Согласно этим изменениям организации, применяющие специальные налоговые режимы - УСН и ЕНВД, признаются плательщиками налога на имущество, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости:
- плательщики ЕНВД в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

История вопроса на случай налоговой проверки

Обязанность по уплате налога на имущество плательщиками ЕНВД в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, используемых для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, была введена п. 3 ст. 2 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ. В соответствии с ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ положения п. 3 ст. 2 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ вступили в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. В связи с данной формулировкой возникла неясность при определении налогового периода, с которого изменения вступают в силу:
1) начиная со следующего налогового периода по ЕНВД, т.е. с 1 июля 2014 г. (ст. 346.30 НК РФ);
2) начиная со следующего налогового периода по налогу на имущество, т.е. с 1 января 2015 г. (п. 1 ст. 379 НК РФ).
Минфин России в Письме от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195 пояснил, что датой вступления в силу соответствующих изменений является 1 июля 2014 г.
В то же время нужно отметить, что предложенный финансовым ведомством подход не является единственно возможным.
Во-первых, поскольку изменения предусматривают возникновение обязанности по уплате налога на имущество организаций, обоснованно принимать во внимание налоговый период именно по этому налогу.
Во-вторых, организации, применяющие УСН, налог на имущество будут уплачивать только за отчетный и налоговый периоды 2015 г. (п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.19 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ). В связи с этим возложение такой обязанности на плательщиков ЕНВД уже по периодам 2014 г. можно рассматривать как нарушение принципа равенства налогообложения, предусмотренного п. 1 ст. 3 НК РФ.
В-третьих, порядок расчета налога на имущество за неполный год для организаций, применяющих ЕНВД, в нарушение п. 6 ст. 3 НК РФ не предусмотрен ни положениями Налогового кодекса РФ, ни Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ.
Вместе с тем следование альтернативному подходу с учетом разъяснений Минфина России, вероятно, приведет к спорам с инспекцией.
Отметим, что в указанном Письме чиновники также предложили порядок расчета авансового платежа за 9 месяцев и за налоговый период 2014 г.

Примечание
Подробнее о порядке уплаты налога на имущество плательщиками ЕНВД в 2014 г. вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как рассчитать сумму налога на имущество организаций (авансового платежа) плательщикам ЕНВД в 2014 г.?".

- плательщики УСН с 1 января 2015 г. (п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.19 НК РФ п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ).
В отношении же имущества, налоговая база по которому определяется в соответствии со ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость, данные налогоплательщики по-прежнему освобождены от уплаты налога на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, п. п. 1, 3 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Закона N 52-ФЗ).

Примечание
До вступления в силу положений Закона N 52-ФЗ плательщики ЕНВД (в отношении имущества, которое участвует во "вмененной" деятельности) и УСН освобождались от уплаты налога на имущество независимо от порядка определения налоговой базы (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Отметим, что при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения организация должна вести раздельный учет имущества по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). В противном случае организация будет не вправе применить освобождение от налога на имущество, предусмотренное п. 4 ст. 346.26 НК РФ, к объектам основных средств, которые используются в облагаемой ЕНВД деятельности. Так, если вы используете имущество как для "вмененной" деятельности, так и для деятельности, облагаемой по общей системе, необходимо организовать раздельный учет. Иначе налог в отношении имущества, облагаемого в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, нужно будет уплатить исходя из полной среднегодовой стоимости объекта.

Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.5.4 "Раздельный учет при ЕНВД для целей исчисления налога на имущество организациями и ИП" Практического пособия по ЕНВД.

Полностью освобождены от уплаты налога на имущество:
- организации - плательщики ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);
- организации, применяющие систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, в отношении основных средств, которые находятся на их балансе и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п. 7 ст. 346.35 НК РФ).
В данном случае, чтобы воспользоваться освобождением, вам необходимо представить в налоговый орган документы согласно Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.01.2004 N 15. Порядок и сроки представления документов установлены Приказом МНС России от 07.06.2004 N САЭ-3-01/356@.

Безымянная страница
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!