Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие по налогу на имущество организаций 2017г.
4.1.1. КАК РАССЧИТАТЬ СРЕДНЕГОДОВУЮ СТОИМОСТЬ
ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ПО ИТОГАМ ГОДА

Обратите внимание!
С 1 января 2015 г. остаточная стоимость имущества для целей обложения налогом на имущество определяется без учета денежной оценки затрат, предстоящих в будущем, если таковая была включена при ведении бухучета (п. 3 ст. 375, п. 1 ст. 379 НК РФ, п. 8 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ).

Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Ее определяют по специально предусмотренной формуле, приведенной ниже (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом имущество, в отношении которого налоговая база определяется в особом порядке исходя из его кадастровой стоимости, в этом расчете не участвует.

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1),

где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость ОС <2> на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость ОС <2> на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев налогового периода.
--------------------------------
<1> Остаточная стоимость определяется применительно к амортизируемому имуществу. Если основные средства не амортизируются, в расчете участвует их стоимость, которая исчисляется исходя из первоначальной стоимости таких объектов и величины начисленного износа (абз. 2 п. 3 ст. 375 НК РФ). Подробнее об этом см. разд. 4.1.2 "Расчет среднегодовой стоимости имущества для целей обложения налогом на имущество, если амортизация по основным средствам в бухгалтерском учете не начисляется".

Итак, для исчисления среднегодовой стоимости имущества вам необходимы данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств, которые являются объектами налогообложения и не относятся к недвижимому имуществу, по которому налоговая база определяется как кадастровая стоимость в особом порядке, установленном ст. 378.2 НК РФ.
В отношении амортизируемого имущества остаточная стоимость - это разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной к моменту определения остаточной стоимости. Это закреплено в пп. "б" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
Причем при определении остаточной стоимости имущества на последнее число последнего месяца налогового периода (показатель ОСп2 в формуле) следует учитывать все операции, произведенные в этот день (в общем случае - 31 декабря) <2>. То есть этот показатель должен быть равен остаточной стоимости имущества, которая отражена в бухгалтерском балансе на конец отчетного года. Такие разъяснения дает Минфин России (Письма от 15.07.2011 N 03-05-05-01/55, от 14.07.2010 N 03-05-05-01/26).
--------------------------------
<2> Организации, которые проводят ежегодную переоценку, определяют остаточную стоимость имущества на 31 декабря с учетом результатов переоценки, осуществленной на эту дату (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.3.1 "Когда организация проводит переоценку стоимости основных средств для целей налогообложения имущества" и разд. 10.3.2 "Расчет налога на имущество с учетом результатов переоценки основных средств".

ПРИМЕР
расчета среднегодовой стоимости имущества

Ситуация

У организации "Альфа" на балансе числятся основные средства, которые облагаются налогом на имущество. Они не относятся к объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. В отношении этих объектов организация уплачивает налог по месту своего нахождения. Их остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета составляет:

Дата Остаточная стоимость ОС, руб.
1 января 26 400
1 февраля 25 200
1 марта 24 000
1 апреля 757 175
1 мая 740 350
1 июня 723 525
1 июля 706 700
1 августа 689 875
1 сентября 673 050
1 октября 656 225
1 ноября 639 400
1 декабря 622 575
31 декабря 605 750

Определим налоговую базу по налогу на имущество организации "Альфа" за год.

Решение

Налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) составит (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):
СрГодСт = (26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб. + 689 875 руб. + 673 050 руб. + 656 225 руб. + 639 400 руб. + 622 575 руб. + 605 750 руб.) / (12 мес. + 1 мес.) = 530 017,31 руб.
Безымянная страница
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!