Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие по налогу на имущество организаций 2017г.
3.1.2. НА КАКИХ СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОТРАЖАЮТСЯ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ОРГАНИЗАЦИИ
(СЧЕТА 01, 03, 79)

Обратите внимание!
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлен перечень документов, которые должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).

Для российских организаций объектом налогообложения является имущество, учтенное у них на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).
По общему правилу основные средства организации отражаются в бухгалтерском учете на следующих счетах:
- 01 "Основные средства";
- 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Основания - п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, счет 01 "Основные средства", счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" разд. I Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).
Так, на счете 01 учитываются основные средства, находящиеся в вашем распоряжении. А на счете 03 - объекты, которые вы передали (планируете передать) другим лицам за плату во временное владение (пользование). Например, это имущество, которое вы сдаете в аренду (Письмо Минфина России от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03 (п. 1)).
Если по какой-либо причине вы ошибочно учли имущество не на указанных счетах, а на других, это не освобождает вас от уплаты налога (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.08.2012 N А43-22205/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.10.2012 N ВАС-14471/12), ФАС Поволжского округа от 26.06.2012 N А55-12215/2011, от 06.06.2012 N А55-18871/2011, ФАС Центрального округа от 11.04.2012 N А08-5611/2010-16, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2012 N 17АП-153/2012-АК (оставлено в силе Постановлением ФАС Уральского округа от 10.04.2012 N Ф09-2702/12), ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2012 N А75-71/2011).
Особое внимание необходимо обратить на имущество, которое учтено на счете 07 "Оборудование к установке" или на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция по применению Плана счетов). По общему правилу такие объекты к основным средствам не относятся и налогом не облагаются (п. 1 ст. 374 НК РФ, п. 3 ПБУ 6/01). Однако нередко налоговые органы считают, что организация неправомерно учитывает имущество на указанных счетах, и на этом основании доначисляют налог.

Примечание
О налогообложении имущества, которое учитывается на счете 07 или 08, и существующих рисках вы можете узнать соответственно в разд. 3.1.7 "В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество" и разд. 3.1.8 "В каких случаях оборудование к установке (счет 07) облагается налогом на имущество".

Также вы должны уплачивать налог в отношении имущества, переданного в доверительное управление (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378 НК РФ). Эти объекты учитываются отдельно от остальных основных средств организации. Они отражаются на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Основание - п. п. 2, 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н (далее - Указания N 97н).
Из данного правила есть только одно исключение: уплачивать налог не нужно, если имущество вы передали в паевой инвестиционный фонд. В таком случае оно подлежит налогообложению у управляющей компании (п. 2 ст. 378 НК РФ).

Примечание
Более подробно об этом вы можете узнать в разд. 3.1.4 "Облагаются ли налогом основные средства, переданные в доверительное управление российской или иностранной организации?".
Если вы передали имущество в паевой инвестиционный фонд, то рекомендуем ознакомиться с разд. 3.1.4.1 "Облагаются ли налогом основные средства, переданные в паевой инвестиционный фонд закрытого типа?".

Итак, имущество, которое числится на счетах 01, 03 и 79, по общему правилу является объектом налогообложения (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.10.2009 N 03-05-06-01/68).
Исключение составляют случаи, когда:
- имущество не относится к объектам налогообложения на основании п. 4 ст. 374 НК РФ (например, земельные участки и объекты природопользования);
- в отношении имущества установлены льготы.

Примечание
О том, как закрепить в учетной политике порядок учета облагаемых и необлагаемых основных средств, вы можете узнать:
- на примере организации, осуществляющей производственную деятельность;
- на примере организации, осуществляющей строительную деятельность;

- имущество учитывается на счете 01 по ошибке. Например, вы учитываете в составе основных средств объекты, которые не соответствуют признакам ОС (находятся в аварийном состоянии, разрушены, предназначены для сноса и т.д.), или у вас на балансе числится не принадлежащее вам имущество. В таких случаях налог уплачивать не нужно, но следует внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет (Постановления ФАС Уральского округа от 28.03.2013 N Ф09-900/13, ФАС Московского округа от 28.11.2012 N А40-19807/12-107-92, ФАС Поволжского округа от 20.02.2012 N А55-6362/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2011 N А29-4772/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.10.2011 N А53-24208/2010).

Примечание
Не облагается налогом на имущество все движимое имущество, которое принято на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 3 ст. 1, ст. 3 Закона N 202-ФЗ).
Кроме того, начиная с указанной даты расширен перечень объектов основных средств, не относящихся к налогооблагаемому имуществу (пп. 3 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 3 ст. 1, ст. 3 Закона N 202-ФЗ).
Вместе с тем с 1 января 2013 г. сокращен перечень льготируемого имущества в ст. 381 НК РФ (п. 5 ст. 1, ст. 3 Закона N 202-ФЗ).
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.3 "Имущество организации, которое не облагается налогом" и гл. 7 "Льготы по налогу на имущество организаций".

Также не облагается налогом имущество, подлежащее учету на забалансовых счетах организации.

Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.1.6 "Облагается ли налогом имущество, учтенное на забалансовых счетах?".
Безымянная страница
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!