Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Пособие по налогу на имущество организаций 2017г.
Приложение к разделу 8.3

ПРИМЕР
расчета налога на имущество организации исходя из среднегодовой стоимости

Ситуация

Торговая организация "Сигма" находится в г. Санкт-Петербурге. На территории этого субъекта РФ, а также в нескольких населенных пунктах Ленинградской области расположены обособленные подразделения организации - торговые точки в арендованных зданиях и помещениях. Обособленные подразделения не имеют отдельных балансов, а их деятельность не облагается ЕНВД.
На балансе организации "Сигма" (счет 01 "Основные средства") числятся:
- земельный участок в Ленинградской области (на нем планируется строительство склада);
- особняк в центре г. Санкт-Петербурга, в котором расположен центральный офис организации. Здание не является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость (ст. 378.2 НК РФ);
- приобретенные у взаимозависимых лиц объекты движимого имущества, которые используются как в головном офисе, так и в обособленных подразделениях (торговое оборудование, автомобили, оргтехника и т.д.).
Предположим, что по итогам года бухгалтер организации "Сигма" располагает следующей информацией.
1. Остаточная стоимость всех основных средств организации "Сигма" в целом (разница остатков по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств") в течение года изменялась таким образом.

Дата Остаточная стоимость всех основных средств, руб.
1 января 14 164 500
1 февраля 14 036 200
1 марта 14 258 400
1 апреля 14 160 600
1 мая 14 062 800
1 июня 13 965 000
1 июля 13 867 200
1 августа 13 769 400
1 сентября 14 161 600
1 октября 14 053 800
1 ноября 13 946 000
1 декабря 13 838 200
31 декабря 13 730 400

2. Остаточная стоимость отдельно движимого имущества и каждого из объектов недвижимости с учетом начисленной амортизации в тот же период изменялась следующим образом.

Дата Остаточная стоимость, руб.
Здание центрального офиса Земельный участок <*>
1 января 2 500 500 6 664 000 5 000 000
1 февраля 2 400 000 6 636 200 5 000 000
1 марта 2 650 000 <**> 6 608 400 5 000 000
1 апреля 2 580 000 6 580 600 5 000 000
1 мая 2 510 000 6 552 800 5 000 000
1 июня 2 440 000 6 525 000 5 000 000
1 июля 2 370 000 6 497 200 5 000 000
1 августа 2 300 000 6 469 400 5 000 000
1 сентября 2 720 000 <**> 6 441 600 5 000 000
1 октября 2 640 000 6 413 800 5 000 000
1 ноября 2 560 000 6 386 000 5 000 000
1 декабря 2 480 000 6 358 200 5 000 000
31 декабря 2 400 000 6 330 400 5 000 000

--------------------------------
<*> Земельные участки не амортизируются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
<**> В феврале и августе организация купила у взаимозависимого лица и ввела в эксплуатацию новое торговое оборудование.

3. За отчетные периоды истекшего года организация "Сигма" уплатила следующие суммы авансовых платежей.

Отчетный период Сумма авансового платежа, руб.
I квартал 50 352
Полугодие 49 904
9 месяцев 49 775

Решение

В Законе Санкт-Петербурга N 684-96 предусмотрена уплата налога по итогам налогового периода в срок, установленный для подачи налоговой декларации.
Значит, организация "Сигма" должна рассчитать и уплатить налог на имущество за истекший налоговый период не позднее 30 марта текущего года (п. 4 ст. 3 Закона Санкт-Петербурга N 684-96, п. 3 ст. 386 НК РФ).

Шаг первый.
Определяем объект налогообложения по налогу на имущество организаций.
Основные средства организации отражаются на счете 01 "Основные средства". Имущества, учитываемого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", у организации нет.
Поскольку движимое имущество было приобретено у взаимозависимых лиц, оно не подпадает под налоговую льготу (п. 25 ст. 381 НК РФ) и облагается налогом на общих основаниях.
Исключаем из общей остаточной стоимости всего имущества остаточную стоимость земельного участка, который не признается объектом налогообложения согласно пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.
Для этого из остатков на счете 01 на 1-е число каждого месяца, а также на 31 декабря вычитаем стоимость земельного участка на ту же дату.

Дата Стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, руб.
1 января 9 164 500 (14 164 500 - 5 000 000)
1 февраля 9 036 200 (14 036 200 - 5 000 000)
1 марта 9 258 400 (14 258 400 - 5 000 000)
1 апреля 9 160 600 (14 160 600 - 5 000 000)
1 мая 9 062 800 (14 062 800 - 5 000 000)
1 июня 8 965 000 (13 965 000 - 5 000 000)
1 июля 8 867 200 (13 867 200 - 5 000 000)
1 августа 8 769 400 (13 769 400 - 5 000 000)
1 сентября 9 161 600 (14 161 600 - 5 000 000)
1 октября 9 053 800 (14 053 800 - 5 000 000)
1 ноября 8 946 000 (13 946 000 - 5 000 000)
1 декабря 8 838 200 (13 838 200 - 5 000 000)
31 декабря 8 730 400 (13 730 400 - 5 000 000)

Полученные значения остаточной стоимости облагаемых налогом на имущество основных средств отражаем по строкам 020 - 140 в графе 3 части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации.

Шаг второй.
Определяем среднегодовую стоимость всего облагаемого имущества.
Для этого суммируем значения остаточной стоимости имущества, облагаемого налогом, на 1 января - 31 декабря и делим полученную сумму на 13 (количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на 1):
(9 164 500 руб. + 9 036 200 руб. + 9 258 400 руб. + 9 160 600 руб. + 9 062 800 руб. + 8 965 000 руб. + 8 867 200 руб. + 8 769 400 руб. + 9 161 600 руб. + 9 053 800 руб. + 8 946 000 руб. + 8 838 200 руб. + 8 730 400 руб.) / 13 = 9 001 084 руб. 62 коп.
Данное значение округляем до целых рублей: 62 коп. принимаем за полный рубль (п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации).
Сумму среднегодовой стоимости всего облагаемого налогом имущества в размере 9 001 085 руб. отражаем по строке 150 разд. 2 налоговой декларации. Поскольку у организации льгот нет, ее же указываем в строке 190 разд. 2.

Шаг третий.
Исчисляем налог за год.
Для этого налоговую базу (строка 190 разд. 2 налоговой декларации) умножаем на ставку налога на имущество 2,2% (п. 1 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга N 684-96). А затем из полученного произведения вычитаем авансовые платежи, уплаченные в течение года:
9 001 085 руб. x 2,2% - 50 352 руб. - 49 904 руб. - 49 775 руб. = 47 993 руб.
Налог к уплате в бюджет в размере 47 993 руб. бухгалтер организации "Сигма" отразит в строке 030 разд. 1 налоговой декларации.

Безымянная страница
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!