В учете организации, применяющей ПБУ 18/02, числятся отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО). Их величина определялась в предыдущие отчетные периоды исходя из ставки налога на прибыль 24%.
В связи со снижением с 1 января 2009 года ставки до 20% следует ли произвести пересчет ОНО и ОНА? Если да, как это отразить в бухгалтерском учете и отчетности?

В соответствии с абз. 4 п. 14 и абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02*(1) ОНА и ОНО рассчитываются как произведение величин ВВР и НВР соответственно и ставки налога на прибыль, установленной законодательством РФ о налогах и сборах, действующей на отчетную дату.
По состоянию на 31.12.2008 действовала ставка налога на прибыль, равная 24%. С 01.01.2009 ставка налога на прибыль равна 20% (пп. "а" п. 23 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона N 224-ФЗ*(2)).

Пунктами 14 и 15 ПБУ 18/02 установлено, что в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Однако ни ПБУ 18/02, ни другими нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен порядок отражения результатов указанного пересчета. По нашему мнению, корректировку ОНА и ОНО в связи с изменением ставки налога на прибыль следует производить в межотчетный период. Поясним это на примере.

Пример.
По состоянию на 01.01.2009 в учете организации были накоплены следующие суммы:
- по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" - 480 000 руб.,
- по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" - 600 000 руб.

В межотчетный период следует пересчитать ОНА и ОНО и отразить в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2009 изменение входящего сальдо по счетам 09 и 77, а также по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В результате пересчета ОНА должен составить 400 000 руб. (480 000 руб. / 24% х 20%), а сальдо по счету 09 должно быть скорректировано на сумму 80 000 руб.
ОНО должно составить 500 000 руб. (600 000 руб. / 24% х 20%), а сальдо по счету 77 должно быть скорректировано на сумму 100 000 руб.

Что касается бухгалтерской отчетности, то в бухгалтерском балансе (форма N 1) ОНА отражаются по строке 145 "Отложенные налоговые активы", ОНО - по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства", а нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - по строке 470.
В бухгалтерской отчетности за 2008 год должно быть отражено:
- ОНА и ОНО в суммах, исчисленных исходя из налоговой ставки, равной 24%;
- нераспределенная прибыль - в сумме, рассчитанной исходя из данных по счету 84 за 2008 год.
В бухгалтерском балансе на начало 2009 года показатели строк 145 и 515 должны быть сформированы в суммах, которые будут фактически влиять на величину текущего налога на прибыль, то есть скорректированы на рассчитанные выше суммы, подлежащие списанию на счет 84. Соответственно, должен быть скорректирован также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало 2009 года.
Таким образом, в балансе будут отражены следующие суммы:

----------------------------------T-------------------------------T--------------------------------¬
¦      На 1 января 2009 года      ¦      По строке 145 "ОНА"      ¦       По строке 515 "ОНО"      ¦
+---------------------------------+-------------------------------+--------------------------------+
¦В  отчетности  за  2008   год   -¦             480,0             ¦             600,0              ¦
¦"заключительные" показатели      ¦                               ¦                                ¦
+---------------------------------+-------------------------------+--------------------------------+
¦В  отчетности  за  2009   год   -¦             400,0             ¦             500,0              ¦
¦"вступительные" показатели       ¦                               ¦                                ¦
L---------------------------------+-------------------------------+---------------------------------

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2009 год необходимо раскрыть информацию о причинах несовпадения "заключительных" показателей баланса за 2008 год с "вступительными" показателями баланса за 2009 год - изменение налоговой ставки по налогу на прибыль (п. 25 ПБУ 18/02).

И.Н. Гурина,
эксперт журнала "Налог на прибыль:
учет доходов и расходов"

1 февраля 2009 г.

"Налог на прибыль. Учет доходов и расходов", N 2, февраль 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
*(2) Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации".


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Прибыли и убытки
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!