ООО получает в аренду производственное оборудование (отдельные объекты, пригодные к эксплуатации). Может ли общество (в целях производственной необходимости) из данного оборудования комплектовать линии по изготовлению готовой продукции и расходовать для этого материалы (трубы, кабели и т.д.)? Если может, то на какой счет следует относить списание материалов и как его оформить?

Выполняемые обществом работы по комплектации арендованного оборудования в производственные линии в основном направлены на обеспечение электропитания арендованного оборудования в условиях конкретного цеха; подачу топлива к оборудованию, требующему использования топлива.
Данные работы не связаны с улучшением самого арендованного оборудования и не предполагают воздействия на него. Вместе с тем они осуществляются в связи с установкой в производственном помещении конкретного арендованного оборудования (результаты выполняемых работ пригодны к эксплуатации лишь в связи с эксплуатацией арендованного оборудования), т.е. не имеют самостоятельного назначения.
Таким образом, рассматриваемые работы следует признать направленными на доведение арендованного оборудования до состояния, пригодного к эксплуатации.
Разъяснения по аналогичному вопросу (о порядке учета расходов арендатора на монтаж арендованного оборудования) представлены в письме Минфина России от 16.03.06 г. N 03-03-04/1/247, в котором разъяснено следующее: "Расходы по монтажу арендованного оборудования, используемого для производства товаров (работ, услуг), могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, если в соответствии с договором аренды обязанность осуществления монтажа оборудования не возложена на арендодателя. Указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Учитывая положения ст. 272 НК РФ, расходы арендатора по монтажу объекта аренды следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В случае если договор аренды приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора аренды".
Учитывая аналогию работ по монтажу арендованного оборудования и работ по доведению его до состояния, пригодного к эксплуатации, рекомендуем руководствоваться данными разъяснениями и при отражении в учете рассматриваемых работ (доведение арендованного оборудования до состояния, пригодного к эксплуатации). При этом в бухгалтерском учете, учитывая требования пп. 9 и 19 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н (с изм. и доп. от 27.11.06 г.), рекомендуем расходы на доведение арендованного оборудования до состояния, пригодного к эксплуатации, также относить на расходы по обычным видам деятельности равномерно в течение срока действия договора аренды (с применением счета 97 "Расходы будущих периодов").
На основании изложенного документальное оформление и учет рассматриваемых расходов необходимо организовать в следующем порядке.
1. Для начала производства работ оформляется заказ-наряд или смета с указанием наименования объекта, например "Подвод кабеля электропитания к жарочной печи...". Указать наименование объекта в заказе-наряде либо в смете необходимо для разделения его в аналитическом учете по счету 97 и правильного определения срока его списания на счета учета затрат на производство.
2. Материалы, необходимые для выполнения работ по доведению арендованного оборудования до состояния, пригодного к эксплуатации, на основании требований-накладных необходимо списывать следующей записью: Дебет 97, Кредит 10. При этом в требованиях-накладных по строке "Основание" следует указывать, например, соответствующий номер заказа-наряда или сметы.
3. По завершении работ по доведению оборудования до состояния, пригодного к эксплуатации, следует составить акт приемки работ и ввода арендованного оборудования в эксплуатацию в произвольной форме.
На основании указанного акта стоимость работ подлежит списанию равными долями начиная с месяца, следующего за месяцем окончания работ, до месяца прекращения договора аренды соответствующего оборудования записью: Дебет 25, Кредит 97.
При этом аналитический учет по счету 97 рекомендуем организовать в разрезе арендованных объектов (оборудования), в отношении которых произведены работы по доведению их (его) до состояния, пригодного к эксплуатации.
Форму заказа-наряда (или сметы) на выполнение работ по доведению арендованного оборудования до состояния, пригодного к эксплуатации, и акта приемки данных работ целесообразно утвердить в качестве приложения к учетной политике общества.
При исчислении налога на прибыль за каждый отчетный период расходы на выполнение работ по доведению арендованного оборудования до состояния, пригодного к эксплуатации, согласно письму Минфина России N 03-03-04/1/247 следует учитывать в суммах, отраженных в данном отчетном периоде по счету 25.
Согласно пояснениям о характере рассматриваемых в нашем конкретном случае работ, они направлены не на доведение арендованного оборудования до состояния, пригодного к эксплуатации, а на создание средств труда для выполнения дополнительных технологических функций (например, обеспечивающих транспортировку сырья (полуфабрикатов, готовой продукции) между отдельными арендованными машинами, обеспечивающими отдельные стадии технологического процесса).
Согласно пп. 4 и 6 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н (с изм. и доп. от 27.11.06 г.), такие создаваемые объекты представляют собой самостоятельные объекты основных средств, независимо от того, могут ли они выполнять какие-либо самостоятельные функции без арендованного оборудования или предназначены только для эксплуатации вместе с ним.
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 объекты основных средств, изготовленные организацией, подлежат отражению в учете в оценке по фактическим затратам на их изготовление.
На основании изложенного расход материалов, использованных для изготовления основных средств, рекомендуем отражать в учете в следующем порядке:
Дебет 08, Кредит 10 на основании требований-накладных;
Дебет 01, Кредит 08 на основании акта о приемке-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7).
Оформление заказов-нарядов (смет) на создание собственными силами таких объектов основных средств и требований-накладных на отпуск материалов для их изготовления рекомендуем организовать аналогично представленному порядку документального оформления работ по доведению арендованного оборудования до состояния, пригодного к эксплуатации.
Аналитический учет по счету 08 должен быть организован по каждому изготавливаемому объекту основных средств.
Учитывая установленные правила оценки основных средств, изготовленных организацией самостоятельно, в бухгалтерском и налоговом учете (п. 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ) помимо стоимости материалов, используемых при их изготовлении, рекомендуем в первоначальную стоимость основных средств, изготовленных обществом самостоятельно, включать расходы на оплату труда работников, занятых их изготовлением, и соответствующие суммы ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Расчет суммы указанных расходов, подлежащих включению в первоначальную стоимость изготавливаемого объекта основных средств, может быть произведен в том же заказе-наряде на его изготовление, открываемом на весь срок выполнения работ.
Также обращаем внимание на то, что использование материалов для изготовления собственными силами организации объектов основных средств влечет существенные особенности в порядке предъявления к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиками этих материалов.
Вычету подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в стоимости товаров, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ).
При создании объекта основных средств из приобретенных материалов они фактически используются не для осуществления деятельности по производству и реализации товаров (работ, услуг), а для создания объекта основных средств, т.е. для осуществления деятельности, не являющейся объектом налогообложения по НДС. В деятельности, являющейся объектом налогообложения, будет использоваться только сам объект основных средств, созданный из приобретенных материалов.
Изготовление (создание) объекта основных средств является одним из способов его приобретения (п. 1 ст. 218 ГК РФ).
Изложенные доводы свидетельствуют о том, что суммы НДС, предъявленные в стоимости материалов, использованных для изготовления объекта основных средств, следует рассматривать как суммы НДС, предъявленные в стоимости объекта основных средств.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, т.е. после их отражения по счету 01 "Основные средства" (письмо Минфина России от 16.05.06 г. N 03-02-07/1-122).
На основании изложенного в периоде передачи материалов по требованиям-накладным для изготовления объекта основных средств сумму НДС, относящуюся к стоимости материалов и предъявленную к вычету в периоде их оприходования, рекомендуем восстанавливать к уплате в бюджет следующей записью: Дебет 19-1, Кредит 68-2. В налоговой декларации по НДС суммы налога, ранее принятые к вычету и восстановленные к уплате в бюджет, подлежат отражению по строке 190 раздела 3.
В периоде оформления акта о приемке-передаче объекта основных средств и отражения изготовленного объекта основных средств по счету 01 сумма НДС, предъявленная в стоимости материалов, использованных для изготовления объекта, вновь подлежит вычету.
Как следует из изложенного, порядок учета рассматриваемых работ и налоговые последствия будут существенно различаться в зависимости от того, связаны ли выполненные работы с доведением арендованного оборудования до состояния, пригодного к эксплуатации, или с изготовлением самостоятельного объекта основных средств (см. таблицу).

--------------------------------T------------------------------T-----------------------------------¬
¦           Показатели          ¦   Доведение арендованного    ¦   Изготовление объекта основных   ¦
¦                               ¦  оборудования до состояния,  ¦              средств              ¦
¦                               ¦  пригодного к эксплуатации   ¦                                   ¦
+---------T---------------------+------------------------------+-----------------------------------+
¦Критерии ¦Цели выполнения работ¦Обеспечение возможности  эксп-¦Обеспечение дополнительных техноло-¦
¦отнесения¦                     ¦луатации арендованного  обору-¦гических   возможностей   основного¦
¦         ¦                     ¦дования                       ¦производства                       ¦
¦         +---------------------+------------------------------+-----------------------------------+
¦         ¦Условия  эксплуатации¦Не может эксплуатироваться без¦Может эксплуатироваться  независимо¦
¦         ¦арендованного  обору-¦выполнения  данных   работ   в¦от выполнения данных работ         ¦
¦         ¦дования              ¦условиях производственного це-¦                                   ¦
¦         ¦                     ¦ха общества                   ¦                                   ¦
+---------+---------------------+------------------------------+-----------------------------------+
¦Счет учета расходов            ¦97                            ¦08                                 ¦
+-------------------------------+------------------------------+-----------------------------------+
¦Период списания стоимости работ¦В течение срока действия дого-¦В  течение  срока   амортизации   в¦
¦на текущие расходы, в том числе¦вора аренды                   ¦соответствии с  Классификацией  ос-¦
¦для целей исчисления налога  на¦                              ¦новных средств, включаемых в  амор-¦
¦прибыль                        ¦                              ¦тизационные группы или единовремен-¦
¦                               ¦                              ¦но при вводе  в  эксплуатацию  (при¦
¦                               ¦                              ¦стоимости работ менее 10 000 руб.) ¦
+-------------------------------+------------------------------+-----------------------------------+
¦Включение стоимости  результата¦Не включается                 ¦Включается                         ¦
¦работ в расчет  налоговой  базы¦                              ¦                                   ¦
¦по налогу на имущество         ¦                              ¦                                   ¦
+-------------------------------+------------------------------+-----------------------------------+
¦Момент  предъявления  к  вычету¦В момент оприходования        ¦Подлежит восстановлению к уплате  в¦
¦НДС по материалам, использован-¦                              ¦бюджет в момент передачи материалов¦
¦ным при производстве работ     ¦                              ¦для производства работ; последующий¦
¦                               ¦                              ¦вычет 722; при постановке  на  учет¦
¦                               ¦                              ¦объекта основных средств  по  счету¦
¦                               ¦                              ¦01                                 ¦
L-------------------------------+------------------------------+------------------------------------

Учитывая изложенные отличия в порядке учета расходов на доведение арендованного оборудования до состояния, пригодного к эксплуатации, и на изготовление самостоятельного объекта основных средств, а также требование п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" об обязательном указании в первичном документе содержания хозяйственной операции, рекомендуем:
в заказах-нарядах (сметах) на выполнение работ по изготовлению основных средств указывать цели их изготовления или назначение объекта (например, автоматизация подачи полуфабрикатов на следующий этап производственного цикла);
в заказах-нарядах (сметах) на выполнение работ по доведению арендованного оборудования до состояния, пригодного к эксплуатации, указывать причины проведения работ, например: "При установке полученного в аренду оборудования (наименование) в горячем цехе установлена невозможность его эксплуатации в условиях цеха. Причины: удаленный источник электропитания, невыполнение требований техники безопасности и т.п. Для обеспечения возможности эксплуатации оборудования требуется произвести следующие работы...".
Такие заказы-наряды (сметы) должны быть подписаны ответственными техническими специалистами (например, главным инженером, начальником производства и т.п.).

Специалисты аудиторской фирмы "СТИМУЛ"

25 сентября 2008 г.

"Финансовая газета", N 39, сентябрь 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Расходы будущих периодов
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!