В 2008 году мы создавали резерв на предстоящую выплату вознаграждения по итогам работы за год. Так получилось, что зарезервировано было больше, чем понадобилось. В 2009 году мы также создали резерв. Можно ли не включать в доход неиспользованную сумму резерва, если он учитывается в резерве следующего года?

Да, можно. На основании п. 6 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ для целей исчисления налога на прибыль отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год производятся в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 324.1 Налогового кодекса РФ для резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников.
Согласно пункту 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ организация, принявшая решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений, обязана отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый ею способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год к предполагаемому годовому размеру расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год.
В ситуации, когда сумма резерва, перенесенного на 2009 год, превысит сумму фактически начисленного вознаграждения по итогам работы за 2008 год, указанная сумма превышения, согласно пункту 5 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ, включается для целей налогообложения в состав внереализационных доходов текущего налогового периода. Однако только в том случае, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик считает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год.
В соответствии с пунктом 5 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год осуществляются с правом переноса не использованного на конец отчетного налогового периода резерва на следующий налоговый период.
Согласно пункту 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год должен быть уточнен на конец налогового периода. Поскольку порядок уточнения определен пунктом 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ только для резервов на оплату отпусков в отношении резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год организация в учетной политике должна определить способ резервирования и порядок расчета предельной суммы отчислений в резерв. А также обоснованный критерий, по которому на последнюю дату налогового периода организация будет уточнять размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период (например, процент от прибыли или сумма на одного работника и т.д.).
Таким образом, в случае если предприятие продолжает создавать резерв на предстоящую выплату вознаграждения по итогам работы за год в 2009 году, остаток неиспользованной суммы может не включаться в состав внереализационных доходов и будет учитываться при формировании резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за 2009 год.

Л.М. Картошкина,
кадровый аудитор

1 апреля 2009 г.

"Бухгалтер-профессионал автосалона", N 4, апрель 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Резервы предстоящих расходов
Страница >> 1 >> 2 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!