В 2008 году мы делали отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год. Сумма начисленного резерва превысила сумму фактически планируемого к выплате вознаграждения. Вправе ли мы для целей расчета налога на прибыль неиспользованный остаток резерва не включать в состав внереализационных доходов, а учесть остаток при формировании резерва на выплату вознаграждений за 2009 год?

Да, можете. На основании пункта 6 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ для целей исчисления налога на прибыль, отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год производятся в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 324.1 Налогового кодекса РФ для резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников.
Согласно пункту 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ организация, принявшая решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений, обязана отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый ею способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год к предполагаемому годовому размеру расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год.
Когда сумма резерва, перенесенного на 2009 год, превысит сумму фактически начисленного вознаграждения по итогам работы за 2008 год, указанная сумма превышения включается для целей налогообложения в состав внереализационных доходов текущего налогового периода. Правда, в случае, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик считает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год (п. 5 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).
Отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год осуществляются с правом переноса не использованного на конец отчетного налогового периода резерва на следующий налоговый период.
Согласно пункту 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год должен быть уточнен на конец налогового периода. Порядок уточнения определен только для резервов на оплату отпусков. Поэтому Минфин России в письме от 20 марта 2009 г. N 03-03-06/4/19 разъяснил, что в отношении резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год организация в учетной политике должна определить способ резервирования и порядок расчета предельной суммы отчислений в резерв. А также обоснованный критерий, по которому на последнюю дату налогового периода организация будет уточнять размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период (например, процент от прибыли или сумма на одного работника и т.д.).
Таким образом, в случае если предприятие продолжает создавать резерв на предстоящую выплату вознаграждения по итогам работы за год в 2009 году, остаток неиспользованной суммы может не включаться в состав внереализационных доходов и будет учитываться при формировании резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за 2009 год.

И.А. Феоктистов,
ведущий консультант ООО "Академия успешного бизнеса"

1 апреля 2009 г.

"Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", N 4, апрель 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Резервы предстоящих расходов
Страница >> 1 >> 2 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!