Как отразить в учете организации начисление увольняющемуся работнику заработной платы за текущий месяц и компенсации за неиспользованный отпуск, если работник работает посменно?
Продолжительность каждой смены составляет 10 часов. Работник работает по графику - два дня работы, два дня выходных. Должностной оклад работника составляет 6000 руб. В праздничные дни работа не осуществляется, учетный период в организации - календарный год, переработок у работника нет. Работник принят в организацию 15.04.2008, увольняется 03.06.2009; весь период отработан работником полностью. В июне по календарю рабочего месяца у данного работника 15 рабочих смен, отработана только первая смена (03.06.2009).

Трудовые отношения. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ч. 1 ст. 127 Трудового кодекса РФ). Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (ч. 1 ст. 115 ТК РФ).
Расчет количества дней отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, производится в соответствии с пп. 28, 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 N 169, и с учетом разъяснений, приведенных в письмах Роструда от 26.07.2006 N 1133-6, от 23.06.2006 N 944-6.
В данном случае работнику выплачиваются компенсация за полный рабочий год с 15.04.2008 по 14.04.2009 и пропорциональная компенсация за отработанное время в текущем рабочем году. По состоянию на 03.06.2009 продолжительность текущего рабочего года составляет один месяц 20 дней; с учетом вышеприведенных норм округление производится до двух месяцев. Следовательно, работнику причитается компенсация за неиспользованный отпуск продолжительностью 32,66 дня (28 дн. + 2,33 х 2 мес).
Компенсация за неиспользованный отпуск, а также заработная плата за июнь должны быть выплачены не позднее 03.06.2009 - дня прекращения трудового договора (последнего дня работы работника) (ч. 3, 4 ст. 84.1, ч. 1 ст. 140 ТК РФ).
В рассматриваемой ситуации в организации установлена сменная работа и ведется суммированный учет рабочего времени; учетным периодом является календарный год (ч. 1 ст. 103, ч. 1 ст. 104 ТК РФ). Продолжительность рабочего времени за учетный период у увольняющегося работника не превысила нормальное число рабочих часов.
Расчет компенсации за неиспользованный отпуск.
Расчет компенсации за неиспользованный отпуск производится исходя из средней заработной платы, размер которой определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ). При расчете среднего заработка организация руководствуется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
Средний дневной заработок исчисляется исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).
Расчетным периодом для исчисления компенсации в рассматриваемой ситуации является период с 01.06.2008 по 31.05.2009. Для исчисления компенсации учитывается заработная плата, начисленная работнику за расчетный период по должностному окладу (подп. "а" п. 2 Положения).
Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4) (ч. 4 ст. 139 ТКРФ, п. 10 Положения). Этот же порядок применяется при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени (п. 13 Положения).
Таким образом, средний дневной заработок данного работника равен 204,08 руб. (6 000 руб. х 12 мес. / 12 мес. / 29,4 дн.).
Согласно п. 9 Положения сумма компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней неиспользованного отпуска и в данном случае составляет 6 665,25 руб. (204,08 руб. х 32,66 дн.).
Расчет заработной платы. Поскольку работник работает по посменному графику, то оплата труда данного работника производится исходя из количества смен в текущем месяце по его графику работы и количества отработанных смен.
Сумма начисленной работнику заработной платы за июнь 2009 г. составляет 400 руб. (6 000 руб. / 15 смен х 1 смену).
Бухгалтерский учет. Суммы заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск являются расходами по обычным видам деятельности. Данные расходы признаются в июне (пп. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Начисление рассматриваемых сумм отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, счета 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Суммы заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск являются доходом работника и включаются в налоговую базу по НДФЛ; данный доход облагается по ставке 13% (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 224 НК РФ). При выплате заработной платы и названной компенсации организация должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Следует отметить, что работник имеет право на предоставление ему стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (пп. 1, 3 ст. 218 НК РФ). В данной схеме исходим из предположения, что у работника нет детей на иждивении, а он сам имеет право на получение стандартного вычета, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Сумма дохода работника за январь - июнь 2009 г. составляет 37 065,25 руб. (6 000 руб. х 5 мес. + 6 665,25 руб. + 400 руб.). Поскольку доход работника не превышает 40 000 руб., организация должна в июне предоставить работнику стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
Единый социальный налог и страховые взносы. На сумму заработной платы организация начисляет:
- ЕСН (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ);
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");
- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
На сумму компенсации за неиспользованный отпуск ЕСН и указанные страховые взносы не начисляются (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ, п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств, п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765)).
Налог на прибыль организаций. Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск являются расходами на оплату труда и признаются ежемесячно в начисленных суммах (пп. 1, 8 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). Суммы ЕСН и страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, на дату начисления (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок, к балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";
69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

---------------------------T------T-------T----------T--------------------------¬
¦   Содержание операций    ¦Дебет ¦Кредит ¦  Сумма,  ¦    Первичный документ    ¦
¦                          ¦      ¦       ¦   руб.   ¦                          ¦
+--------------------------+------+-------+----------+--------------------------+
¦Начислены увольняющемуся  ¦  20  ¦  70   ¦ 7 065,25 ¦Расчетная ведомость.      ¦
¦работнику компенсация за  ¦      ¦       ¦          ¦Записка-расчет при        ¦
¦неиспользованный отпуск и ¦      ¦       ¦          ¦прекращении (расторжении) ¦
¦заработная плата за июнь  ¦      ¦       ¦          ¦трудового договора с      ¦
¦(6665,25 + 400)           ¦      ¦       ¦          ¦работником (увольнении)   ¦
+--------------------------+------+-------+----------+--------------------------+
¦Удержан НДФЛ с суммы      ¦  70  ¦  68   ¦   866    ¦Налоговая карточка        ¦
¦дохода работника ((7065,25¦      ¦       ¦          ¦                          ¦
¦- 400) х 13%)             ¦      ¦       ¦          ¦                          ¦
+--------------------------+------+-------+----------+--------------------------+
¦Выплачены работнику       ¦  70  ¦  50   ¦ 6 199,25 ¦Расходный кассовый ордер  ¦
¦заработная плата и сумма  ¦      ¦       ¦          ¦                          ¦
¦компенсации за            ¦      ¦       ¦          ¦                          ¦
¦неиспользованный отпуск за¦      ¦       ¦          ¦                          ¦
¦вычетом удержанного НДФЛ  ¦      ¦       ¦          ¦                          ¦
¦(7065,25 - 866)           ¦      ¦       ¦          ¦                          ¦
+--------------------------+------+-------+----------+--------------------------+
¦Начислен ЕСН (400 х 26%)  ¦  20  ¦69-1-1,¦   104    ¦Бухгалтерская             ¦
¦                          ¦      ¦69-2-1,¦          ¦справка-расчет            ¦
¦                          ¦      ¦69-3-1,¦          ¦                          ¦
¦                          ¦      ¦69-3-2 ¦          ¦                          ¦
+--------------------------+------+-------+----------+--------------------------+
¦Сумма ЕСН уменьшена на    ¦69-2-1¦69-2-2,¦    56    ¦Бухгалтерская             ¦
¦сумму страховых взносов на¦      ¦69-2-3 ¦          ¦справка-расчет            ¦
¦обязательное пенсионное   ¦      ¦       ¦          ¦                          ¦
¦страхование (400 х 14%)   ¦      ¦       ¦          ¦                          ¦
+--------------------------+------+-------+----------+--------------------------+
¦Начислены страховые взносы¦  20  ¦69-1-2 ¦   0,8    ¦Бухгалтерская             ¦
¦на обязательное социальное¦      ¦       ¦          ¦справка-расчет            ¦
¦страхование от несчастных ¦      ¦       ¦          ¦                          ¦
¦случаев на производстве и ¦      ¦       ¦          ¦                          ¦
¦профессиональных          ¦      ¦       ¦          ¦                          ¦
¦заболеваний(*) (400 x     ¦      ¦       ¦          ¦                          ¦
¦0,2%)                     ¦      ¦       ¦          ¦                          ¦
+--------------------------+------+-------+----------+--------------------------+
¦(*) В данной схеме страховые взносы на обязательное социальное  страхование  от¦
¦несчастных случаев на производстве  и  профессиональных  заболеваний  начислены¦
¦исходя из страхового тарифа,  установленного  для  I  класса  профессионального¦
¦риска (0,2%) (ст. 1 Федерального закона от 25.11.2008  N  217-ФЗ  "О  страховых¦
¦тарифах  на  обязательное  социальное  страхование  от  несчастных   случаев на¦
¦производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и  на  плановый  период¦
¦2010 и 2011 годов").                                                           ¦
L--------------------------------------------------------------------------------

Е.В. Фещенко,
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению

1 сентября 2009 г.

"Все для бухгалтера", N 9, сентябрь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Прочие доходы и расходы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!