Как отразить в учете организации начисление амортизации по объекту основных средств (ОС), если в бухгалтерском учете амортизация начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом учете - нелинейным методом?
Основное средство введено в эксплуатацию в июле 2009 г. Первоначальная стоимость ОС в бухгалтерском и налоговом учете составляет 108 000 руб. Срок полезного использования ОС установлен в бухгалтерском и налоговом учете равным трем годам (вторая амортизационная группа). Организация использует право на амортизационную премию в размере 10% стоимости ОС.

Бухгалтерский учет. Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта ОС (пп. 17, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете организация начисляет амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01. При таком способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта (п. 19 ПБУ 6/01).
В рассматриваемой ситуации величина знаменателя равна 6 (1 год + 2 года + 3 года). Таким образом, годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости ОС и соотношений: 3/6 - в первый год использования ОС, 2/6 - во второй год и 1/6 - в третий год. Ежемесячная сумма амортизации в течение первого года использования ОС составляет 4 500 руб. (108 000 руб. х 3/6 х 1/12), второго года - 3 000 руб. (108 000 руб. х 2/6 x 1/12), третьего года - 1 500руб. (108 000 руб. х 1/6 х 1/12) (абз. 2 подп. "в" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Амортизационные отчисления учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (пп. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн). Начисление амортизации отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на прибыль организаций. Объект ОС признается амортизируемым имуществом на основании п. 1 ст. 256 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации организация использует право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС на основании п. 9 ст. 258 НК РФ. Данный расход признается в составе косвенных расходов того периода, на который приходится дата начала начисления амортизации ОС (п. 3 ст. 272 НК РФ). Сумма амортизационной премии равна 10 800 руб. (108 000 руб. х 10 %).
В рассматриваемой ситуации амортизация начисляется организацией нелинейным методом (подп. 2 п. 1 ст. 259 НК РФ).
При вводе в эксплуатацию объекта ОС его первоначальная стоимость за вычетом амортизационной премии увеличивает суммарный баланс второй амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда ОС было введено в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2, абз. 3 п. 9 ст. 258 НКРФ).
Расчет суммы амортизации производится исходя из суммарного баланса и нормы амортизации. Месячная норма амортизации для второй амортизационной группы равна 8,8 (абз. 2 п. 4, п. 5 ст. 259.2 НК РФ) *(1).
В случае если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., то в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).
Следовательно, в августе 2009 г. организация признает в составе расходов амортизационную премию в сумме 10 800 руб. и амортизацию в сумме 8 554 руб. ((108 000 руб. - 10 800 руб.) х 8,8 / 100) (табл. 1).
В сентябре 2009 г. организация начисляет амортизацию в размере 7 801 руб. ((108 000 руб. - 10 800 руб. - 8554 руб.) х 8,8 / 100), суммарный баланс на 1 октября составит 80 845 руб. (108 000 руб. - 10 800 руб. - 8554 руб. - 7801 руб.). Далее амортизация начисляется аналогичным образом (табл. 2).
Таким образом, на конец января 2011 г. суммарный баланс второй амортизационной группы составил 18 517 руб. (20 304 руб. - 1787 руб.). Следовательно, в феврале 2011 г. организация ликвидирует эту группу и признает внереализационный расход в сумме 18 517 руб.
Применение ПБУ 18/02. В рассматриваемой ситуации в августе 2009 г. в налоговом учете признаются расходы в сумме 19 354 руб. (10 800 руб. + 8554 руб.), а в бухгалтерском учете - в сумме 4 500 руб. Соответственно, в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (пп. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Начиная с сентября 2009 г. по февраль 2010 г. сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, меньше суммы амортизации в налоговом учете. Следовательно, в учете также образуются НВР и ОНО.
С марта 2010 г. по январь 2011 г. сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации в налоговом учете, соответственно, НВР и ОНО уменьшаются.
В феврале 2011 г. в налоговом учете признается внереализационный расход в сумме 18 517 руб., а в бухгалтерском учете признается расход в виде амортизации в размере 3 000 руб., следовательно, вновь образуются НВР и ОНО.
С марта 2011 г. амортизация начисляется только в бухгалтерском учете, соответственно, НВР и ОНО уменьшаются, а в июле 2012 г. полностьюпогашаются.

Таблица 1
Записи в бухгалтерском учете

-----------------------------T------T------T---------T---------------------¬
¦    Содержание операций     ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,  ¦ Первичный документ  ¦
¦                            ¦      ¦      ¦  руб.   ¦                     ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                            ¦   В августе 2009г.    ¦                     ¦
+----------------------------+------T------T---------+---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  4 500  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Отражено ОНО ((19 354 -     ¦  68  ¦  77  ¦  2 971  ¦Бухгалтерская        ¦
¦4500) х 20%)                ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                            В сентябре 2009г.                             ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  4 500  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Отражено ОНО ((7801 - 4500) ¦  68  ¦  77  ¦   660   ¦Бухгалтерская        ¦
¦х 20%)                      ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                             В октябре 2009г.                             ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  4 500  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Отражено ОНО ((7114 -  4500)¦  68  ¦  77  ¦   523   ¦Бухгалтерская        ¦
¦х 20%)                      ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                             В ноябре 2009 г.                             ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  4 500  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Отражено ОНО ((6488 - 4500) ¦  68  ¦  77  ¦   398   ¦Бухгалтерская        ¦
¦х 20%)                      ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                             В декабре 2009г.                             ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  4 500  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Отражено ОНО ((5917 - 4500) ¦  68  ¦  77  ¦   283   ¦Бухгалтерская        ¦
¦х 20%)                      ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                             В январе 2010г.                              ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  4 500  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Отражено ОНО ((5397 - 4500) ¦  68  ¦  77  ¦   179   ¦Бухгалтерская        ¦
¦х 20%)                      ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                             В феврале 2010г.                             ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  4 500  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Отражено ОНО ((4922 - 4500) ¦  68  ¦  77  ¦   84    ¦Бухгалтерская        ¦
¦х 20%)                      ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                              В марте 2010г.                              ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  4 500  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Уменьшено ОНО ((4500 - 4489)¦  77  ¦  68  ¦    2    ¦Бухгалтерская        ¦
¦х 20%)                      ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                             В апреле 2010г.                              ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  4 500  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Уменьшено ОНО ((4500 - 4094)¦  77  ¦  68  ¦   81    ¦Бухгалтерская        ¦
¦х 20%)                      ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                               В мае 2010г.                               ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  4 500  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Уменьшено ОНО ((4500 - 3733)¦  77  ¦  68  ¦   153   ¦Бухгалтерская        ¦
¦х 20%)                      ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                              В июне 2010г.                               ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  4 500  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Уменьшено ОНО ((4500 - 3405)¦  77  ¦  68  ¦   219   ¦Бухгалтерская        ¦
¦х 20%)                      ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                              В июле 2010г.                               ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  4 500  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Уменьшено ОНО ((4500 - 3105)¦  77  ¦  68  ¦   279   ¦Бухгалтерская        ¦
¦х 20%)                      ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                             В августе 2010г.                             ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  3 000  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Уменьшено ОНО ((3000 - 2832)¦  77  ¦  68  ¦   34    ¦Бухгалтерская        ¦
¦х 20%)                      ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                            В сентябре 2010г.                             ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  3 000  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Уменьшено ОНО ((3000 - 2583)¦  77  ¦  68  ¦   83    ¦Бухгалтерская        ¦
¦х 20%)                      ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                             В октябре 2010г.                             ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  3 000  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Уменьшено ОНО ((3000 - 2355)¦  77  ¦  68  ¦   129   ¦Бухгалтерская        ¦
¦х 20%)                      ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                             В ноябре 2010г.                              ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  3 000  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Уменьшено ОНО ((3000 - 2148)¦  77  ¦  68  ¦   170   ¦Бухгалтерская        ¦
¦х 20%)                      ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                             В декабре 2010г.                             ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  3 000  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Уменьшено ОНО ((3000 - 1959)¦  77  ¦  68  ¦   208   ¦Бухгалтерская        ¦
¦х 20%)                      ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                             В январе 2011г.                              ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  3 000  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Уменьшено ОНО ((3000 - 1787)¦  77  ¦  68  ¦   243   ¦Бухгалтерская        ¦
¦х 20%)                      ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                             В феврале 2011г.                             ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  3 000  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Отражено  ОНО  ((18    517 -¦  68  ¦  77  ¦  3 103  ¦Бухгалтерская        ¦
¦3000) х 20%)                ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                          С марта по июль 2011г.                          ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  3 000  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Уменьшено ОНО (3000 х 20%)  ¦  77  ¦  68  ¦   600   ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦                     С августа 2011г. по июль 2012г.                      ¦
+----------------------------T------T------T---------T---------------------+
¦Начислена амортизация       ¦  20  ¦  02  ¦  1 500  ¦Бухгалтерская        ¦
¦                            ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
+----------------------------+------+------+---------+---------------------+
¦Уменьшено   (погашено)   ОНО¦  77  ¦  68  ¦   300   ¦Бухгалтерская        ¦
¦(1500 х 20%)                ¦      ¦      ¦         ¦справка-расчет       ¦
L----------------------------+------+------+---------+----------------------

Таблица 2

Начисление амортизации

------------------------T------------------------T------------------------¬
¦         Месяц         ¦ Суммарный баланс, руб. ¦Сумма амортизации, руб. ¦
+-----------------------+------------------------+------------------------+
¦    Октябрь 2009 г.    ¦         80 845         ¦         7 114          ¦
+-----------------------+------------------------+------------------------+
¦    Ноябрь 2009 г.     ¦         73 731         ¦         6 488          ¦
+-----------------------+------------------------+------------------------+
¦    Декабрь 2009 г.    ¦         67 243         ¦         5 917          ¦
+-----------------------+------------------------+------------------------+
¦    Январь 2010 г.     ¦         61 326         ¦         5 397          ¦
+-----------------------+------------------------+------------------------+
¦    Февраль 2010 г.    ¦         55 929         ¦         4 922          ¦
+-----------------------+------------------------+------------------------+
¦     Март 2010 г.      ¦         51 007         ¦         4 489          ¦
+-----------------------+------------------------+------------------------+
¦    Апрель 2010 г.     ¦         46 518         ¦         4 094          ¦
+-----------------------+------------------------+------------------------+
¦      Май 2010 г.      ¦         42 424         ¦         3 733          ¦
+-----------------------+------------------------+------------------------+
¦     Июнь 2010 г.      ¦         38 691         ¦         3 405          ¦
+-----------------------+------------------------+------------------------+
¦     Июль 2010 г.      ¦         35 286         ¦         3 105          ¦
+-----------------------+------------------------+------------------------+
¦    Август 2010 г.     ¦         32 181         ¦         2 832          ¦
+-----------------------+------------------------+------------------------+
¦   Сентябрь 2010 г.    ¦         29 349         ¦         2 583          ¦
+-----------------------+------------------------+------------------------+
¦    Октябрь 2010 г.    ¦         26 766         ¦         2 355          ¦
+-----------------------+------------------------+------------------------+
¦    Ноябрь 2010 г.     ¦         24 411         ¦         2 148          ¦
+-----------------------+------------------------+------------------------+
¦    Декабрь 2010г.     ¦         22 263         ¦         1 959          ¦
+-----------------------+------------------------+------------------------+
¦     Январь 2011г.     ¦         20 304         ¦          1 87          ¦
L-----------------------+------------------------+-------------------------

Д.А. Егоров,
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению

1 сентября 2009 г.

"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 9, сентябрь 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) В данной схеме исходим из предположения, что у организации нет других объектов ОС, включенных во вторую амортизационную группу.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Прочие доходы и расходы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!