Как отражаются в бухгалтерском учете организации операции, связанные с приобретением патента на изобретение, стоимость которого нельзя определить с достаточной степенью надежности?
Организация приобрела патент, которым удостоверены права на изобретение. Согласно договору об отчуждении патента платежи по нему производятся ежемесячно в течение первых пяти лет использования патента в производстве в сумме, определяемой как 5% от продажной стоимости проданной за месяц продукции, произведенной с использованием изобретения. В первый месяц использования изобретения в производстве продано 20 единиц продукции на сумму 2 600 000 руб., во втором месяце - 24 единицы на сумму 3120 000руб. и т.д.

Гражданско-правовые отношения. По договору об отчуждении исключительного права на изобретение (договор об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на изобретение в полном объеме другой стороне - приобретателю исключительного права (приобретателю патента) (п. 1 ст. 1234, ст. 1365 Гражданского кодекса РФ). По договору об отчуждении патента приобретатель обязуется уплатить патентообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п. 3 ст. 1234 ГК РФ). Исключительное право на изобретение переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации договора (п. 4 ст. 1234, ст. 1369 ГК РФ).
За государственную регистрацию договора об отчуждении патента уплачивается патентная пошлина в размере 1 200 руб. (п. 1 ст. 1249 ГК РФ, п. 3.2 Перечня юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины, утвержденного постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941).
Бухгалтерский учет. Изобретение принимается к учету в составе нематериальных активов организации, только если выполняются условия, установленные п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (п. 4 ПБУ 14/2007). Одним из таких условий является возможность достоверного определения стоимости объекта (подп. "е" п. 3 ПБУ 14/2007), и оно в данном случае не выполняется. Аналогичное условие для признания имущества в бухгалтерском балансе содержится в п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России).
По этой же причине на дату перехода к организации исключительного права на изобретение не может быть признана в балансе и кредиторская задолженность перед патентообладателем (п. 8.4 Концепции).
Следовательно, затраты по договору об отчуждении патента в данном случае следует ежемесячно включать в состав текущих расходов организации, так как это соответствует общему принципу признания доходов и расходов (пп. 16, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Остановимся отдельно на расходах в виде государственной пошлины. Формально эти расходы должны распределяться на весь период использования патента в производстве (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99). Однако, поскольку сумма патентной пошлины для организации несущественна, а срок использования патента достаточно велик, такой порядок учета противоречит принципу рациональности ведения бухгалтерского учета, закрепленному в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. В связи с этим полагаем, что патентная пошлина может единовременно включаться в состав общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на прибыль организаций. В налоговом учете приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора, не подлежат амортизации, хотя и признаются амортизируемым имуществом (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Минфином России в письме от 07.11.2006 N 03-03-04/1/723 разъяснено, что в таком случае расходы на приобретение патента включаются в состав расходов по подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. Признаются они в составе расходов ежемесячно, как и в бухгалтерском учете (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Что касается патентной пошлины, то она учитывается в составе расходов на дату начисления (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

-------------------------------T-----T------T---------T----------------------¬
¦     Содержание операций      ¦Дебет¦Кредит¦ Сумма,  ¦  Первичный документ  ¦
¦                              ¦     ¦      ¦  руб.   ¦                      ¦
+------------------------------+-----+------+---------+----------------------+
¦Уплачена патентная пошлина    ¦ 76  ¦  51  ¦  1 200  ¦Выписка банка по      ¦
¦                              ¦     ¦      ¦         ¦расчетному счету      ¦
+------------------------------+-----+------+---------+----------------------+
¦Патентная пошлина учтена в    ¦ 26  ¦  76  ¦  1 200  ¦Бухгалтерская справка ¦
¦составе общепроизводственных  ¦     ¦      ¦         ¦                      ¦
¦расходов                      ¦     ¦      ¦         ¦                      ¦
+------------------------------+-----+------+---------+----------------------+
¦                   В первом месяце продажи продукции*(1)                    ¦
+------------------------------T-----T------T---------T----------------------+
¦Платеж по договору об         ¦ 20  ¦  60  ¦ 130 000 ¦Бухгалтерская         ¦
¦отчуждении патента учтен в    ¦     ¦      ¦         ¦справка-расчет        ¦
¦составе расходов на основное  ¦     ¦      ¦         ¦                      ¦
¦производство*(2) (2 600 000 х ¦     ¦      ¦         ¦                      ¦
¦5%)                           ¦     ¦      ¦         ¦                      ¦
+------------------------------+-----+------+---------+----------------------+
¦Погашена задолженность перед  ¦ 60  ¦  51  ¦ 130 000 ¦Выписка банка по      ¦
¦контрагентом                  ¦     ¦      ¦         ¦расчетному счету      ¦
+------------------------------+-----+------+---------+----------------------+
¦                   Во втором месяце продажи продукции*(1)                   ¦
+------------------------------T-----T------T---------T----------------------+
¦Платеж по договору об         ¦ 20  ¦  60  ¦ 156 000 ¦Бухгалтерская         ¦
¦отчуждении патента учтен в    ¦     ¦      ¦         ¦справка-расчет        ¦
¦составе расходов на основное  ¦     ¦      ¦         ¦                      ¦
¦производство*(2) (3 120 000 х ¦     ¦      ¦         ¦                      ¦
¦5%)                           ¦     ¦      ¦         ¦                      ¦
+------------------------------+-----+------+---------+----------------------+
¦Погашена  задолженность  перед¦ 60  ¦  51  ¦ 156 000 ¦Выписка       банка по¦
¦контрагентом                  ¦     ¦      ¦         ¦расчетному            ¦
+------------------------------+-----+------+---------+----------------------+
¦*(1) Аналогичные бухгалтерские записи производятся ежемесячно в течение всех¦
¦пяти лет действия договора.                                                 ¦
¦*(2) Передача исключительного права  на  использование  изобретения  другому¦
¦лицу не облагается НДС (подл. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).                       ¦
L-----------------------------------------------------------------------------

И.В. Шувалова,
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению

1 октября 2009 г.

"Все для бухгалтера", N 10, октябрь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Прочие доходы и расходы
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!