Организация приобрела у поставщиков компакт-диски с записанной информацией в количестве 100 шт. на сумму 120 руб. (без НДС), вкладыши (полиграфию) в количестве 100 шт. на сумму 2000 руб. (без НДС), футляры в количестве 100 шт. на сумму 1500 руб. и учитывает их изначально на счете 41 "Товары" каждое наименование отдельно. Указанные товары могут быть проданы как отдельно, так и в комплекте. В дальнейшем оказалось, что покупатели приобрели 100 дисков в упакованном виде (то есть диск с полиграфией, упакованный в футляр). В таком случае организация воспользовалась услугами сторонних организаций (ПБОЮЛ) для их сборки. Указанные расходы по сборке составили 15 000 руб. (без НДС) и учтены на счете 44 "Расходы на продажу" и списаны в уменьшение дохода (дебет счета 90 "Продажи") по мере их возникновения.
Стоимость же самих дисков, полиграфии, футляров, ранее учтенную на счете 41 "Товары", при передаче их для сборки организация списала с кредита счета 41 в дебет счета 45 "Товары отгруженные". Затем, по мере сборки комплектов их стоимость опять была оприходована на счет 41 проводкой: дебет счета 41 кредит счета 45. По мере реализации дисков их стоимость списывается со счета 41 в дебет счета 90.
Правильно ли организация отражает указанные операции?

Бухгалтерский учет

Изначально, на момент приобретения, определить в каком виде будут продаваться товары (отдельно диски, отдельно полиграфия, отдельно футляры или в комплекте) не представляется возможным. Соответственно стоимость товаров формируется на счете 41 "Товары" как стоимость приобретения отдельно дисков, отдельно полиграфии, отдельно футляров. А так как себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, согласно пункту 12 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 г. N 44н, не подлежит изменению кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (случай возможной сборки и упаковки товаров в комплект законодательством РФ не предусмотрен), то расходы по сборке комплектов, на наш взгляд, правомерно учитывать на счете 44.
Необходимо отметить, что согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, счет 45 "Товары отгруженные" не предназначен для учета на нем товаров, переданных для сборки, упаковки, переработки. На наш взгляд, целесообразнее для этих целей использовать субсчет счета 41 "Товары".
Однако на законодательном уровне данный вопрос (по порядку учета товаров, переданных для предпродажной подготовки сторонним организациям) не урегулирован, поэтому Общество вправе самостоятельно выбрать счет, который будет использоваться для этих целей и утвердить выбранный способ отражения товаров, переданных для предпродажной подготовки, в приказе об учетной политике.

Налог на прибыль

Для целей исчисления налога на прибыль организация имеет право самостоятельно выбрать и закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения порядок формирования стоимости приобретения товаров. В соответствии со статьей 320 НК РФ к прямым расходам при осуществлении торговых операций относится стоимость приобретения товаров и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада организации-покупателя. В данном случае расходы по сборке комплектов, на наш взгляд, не относятся к расходам, которые можно квалифицировать как расходы, формирующие стоимость приобретения товаров. Кроме того, организация может в приказе об учетной политике закрепить перечень прямых расходов, не включив в него расходы по сборке ранее приобретенных товаров. Соответственно расходы по сборке дисков, полиграфии, футляров будут являться косвенными расходами, и по мере их возникновения списываться в уменьшение выручки на основании статьи 320 НК РФ.

Список проводок

------------------------------T------------T------------T------------T-----------------------------¬
¦     Содержание операций     ¦    Дебет   ¦   Кредит   ¦Сумма, руб. ¦     Первичный документ      ¦
+-----------------------------+------------+------------+------------+-----------------------------+
¦приобретены диски            ¦    41.1.   ¦     60     ¦    120     ¦Накладная от поставщика      ¦
¦                             ¦  (субсчет  ¦            ¦            ¦                             ¦
¦                             ¦   диски)   ¦            ¦            ¦                             ¦
+-----------------------------+------------+------------+------------+-----------------------------+
¦приобретена полиграфия       ¦    41.1.   ¦     60     ¦    2000    ¦Накладная от поставщика      ¦
¦                             ¦  (субсчет  ¦            ¦            ¦                             ¦
¦                             ¦ полиграфия)¦            ¦            ¦                             ¦
+-----------------------------+------------+------------+------------+-----------------------------+
¦приобретены футляры          ¦    41.1.   ¦     60     ¦    1500    ¦Накладная от поставщика      ¦
¦                             ¦  (субсчет  ¦            ¦            ¦                             ¦
¦                             ¦  футляры)  ¦            ¦            ¦                             ¦
+-----------------------------+------------+------------+------------+-----------------------------+
¦Диски переданы для сборки    ¦    41.5    ¦    41.1.   ¦     120    ¦Накладная на передачу  товара¦
¦                             ¦ (товары в  ¦  (субсчет  ¦            ¦сторонней   организации   для¦
¦                             ¦  сборке)   ¦   диски)   ¦            ¦сборки                       ¦
+-----------------------------+------------+------------+------------+-----------------------------+
¦полиграфия передана для сбор-¦    41.5    ¦    41.1.   ¦    2000    ¦Накладная на передачу  товара¦
¦ки                           ¦  (товары в ¦  (субсчет  ¦            ¦сторонней   организации   для¦
¦                             ¦   сборке)  ¦ полиграфия)¦            ¦сборки                       ¦
+-----------------------------+------------+------------+------------+-----------------------------+
¦Футляры переданы для сборки  ¦    41.5    ¦    41.1.   ¦    1500    ¦Накладная на передачу  товара¦
¦                             ¦ (товары в  ¦  (субсчет  ¦            ¦сторонней   организации   для¦
¦                             ¦  сборке)   ¦  футляры)  ¦            ¦сборки                       ¦
+-----------------------------+------------+------------+------------+-----------------------------+
¦получены комплекты  дисков (в¦    41.1.   ¦    41.5    ¦    3620    ¦Накладная от сторонних  орга-¦
¦количестве 100 шт.)          ¦  (субсчет  ¦  (товары в ¦            ¦низаций на возврат  собранных¦
¦                             ¦  комплект  ¦   сборке)  ¦            ¦комплектов                   ¦
¦                             ¦  дисков)   ¦            ¦            ¦                             ¦
+-----------------------------+------------+------------+------------+-----------------------------+
¦приняты работы сторонних  ор-¦     44     ¦     76     ¦   15 000   ¦Акт о выполнении работ       ¦
¦ганизаций по сборке  комплек-¦            ¦            ¦            ¦                             ¦
¦тов                          ¦            ¦            ¦            ¦                             ¦
+-----------------------------+------------+------------+------------+-----------------------------+
¦списана стоимость выполненных¦    90.2    ¦     44     ¦   15 000   ¦                             ¦
¦сторонними организациями  ра-¦            ¦            ¦            ¦                             ¦
¦бот по сборке  комплектов  (в¦            ¦            ¦            ¦                             ¦
¦конце месяца подписания  акта¦            ¦            ¦            ¦                             ¦
¦выполненных работ)           ¦            ¦            ¦            ¦                             ¦
+-----------------------------+------------+------------+------------+-----------------------------+
¦списана стоимость реализован-¦    90.2    ¦    41.1    ¦    3620    ¦Накладная на отгрузку товаров¦
¦ных комплектов (по  мере реа-¦            ¦            ¦            ¦(отчет продавца, инвентариза-¦
¦лизации комплектов)          ¦            ¦            ¦            ¦ционная ведомость)           ¦
L-----------------------------+------------+------------+------------+------------------------------

И.В. Перелетова,
генеральный директор
ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

1 июля 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 7, июль 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Продажи (реализация продукции, работ, услуг)
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!