Организация получила имущество (блочно-модульная водогрейная котельная) по договору лизинга. Стоимость имущества 250 000 руб. ( в том числе НДС 18%). Срок поставки - III квартал 2007 г. Лизинговые платежи производятся с июня 2007 г. по май 2017 г. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. По завершении сделки лизингополучатель имеет право выкупить имущество по остаточной стоимости 1000 руб. (в том числе НДС 18%). Монтаж имущества произведен в мае 2008 г. на сумму 75 000 руб.
Лизинговые платежи производятся неравномерно

----------------T-------------------------T---------------------------T----------------------------¬
¦     Год       ¦     Платежи (с НДС)     ¦     Платежи (без НДС)     ¦         НДС в руб.         ¦
¦               ¦           в руб.        ¦           в руб.          ¦                            ¦
+---------------+-------------------------+---------------------------+----------------------------+
¦     2007      ¦         53 000          ¦        44 915,25          ¦          8 084,75          ¦
+---------------+-------------------------+---------------------------+----------------------------+
¦     2008      ¦         150 000         ¦        127 118,64         ¦          22 881,36         ¦
+---------------+-------------------------+---------------------------+----------------------------+
¦     2009      ¦         135 000         ¦        114 406,78         ¦          20 593,22         ¦
+---------------+-------------------------+---------------------------+----------------------------+
¦     2010      ¦         128 000         ¦        108 474,58         ¦          19 525,42         ¦
+---------------+-------------------------+---------------------------+----------------------------+
¦     2011      ¦         105 000         ¦        88 983,05          ¦          16 016,95         ¦
+---------------+-------------------------+---------------------------+----------------------------+
¦     2012      ¦         98 000          ¦        83 050,85          ¦          14 949,15         ¦
+---------------+-------------------------+---------------------------+----------------------------+
¦     2013      ¦         56 000          ¦        47 457,63          ¦          8 542,37          ¦
+---------------+-------------------------+---------------------------+----------------------------+
¦     2014      ¦         32 000          ¦        27 118,64          ¦          4 881,36          ¦
+---------------+-------------------------+---------------------------+----------------------------+
¦     2015      ¦         15 000          ¦        12 711,86          ¦          2 288,14          ¦
+---------------+-------------------------+---------------------------+----------------------------+
¦     2016      ¦         9 000           ¦        7 627,12           ¦          1 372,88          ¦
+---------------+-------------------------+---------------------------+----------------------------+
¦     2017      ¦         1 500           ¦        1 271,19           ¦           228,81           ¦
+---------------+-------------------------+---------------------------+----------------------------+
¦     Итого     ¦         782 500         ¦        663 135,59         ¦         119 364,41         ¦
L---------------+-------------------------+---------------------------+-----------------------------
Когда и по какой стоимости имущество ставиться на учет у лизингополучателя? Какая сумма, и за какой налоговый период включается в расходы при налогообложении прибыли?

Общая информация о лизинге

В эпоху рыночных отношений организация может выбрать не только наиболее подходящий для нее по качеству и цене товар, но и наиболее оптимальный способ скорректировать финансовые затраты на оплату этого товара. Одними из самых дорогостоящих являются затраты на приобретение основных средств, и вот здесь предприятие сталкивается с выбором: совершить покупку за счет собственных средств, оформить кредит или заключить договор лизинга. Разнообразие лизинговых схем позволяет подобрать для каждой организации наиболее оптимальный вариант оформления и оплаты имущества, а так же определиться в отношении собственности по объекту лизинга.
Согласно Федеральному закону от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ и параграфу 6 главы 34 ГК РФ договор лизинга, или финансовой аренды, предусматривает, что одна организация (лизингодатель) покупает имущество и передает другой (лизингополучателю) в аренду, при этом, лизингодатель не вправе использовать для личных целей лизинговое имущество. Передавать в лизинг можно любое имущество, кроме природных объектов. Об этом говорится в статьях 665, 667, 668 и 670 ГК РФ. Объектом лизинга так же не являются нематериальные активы и имущественные права.
Помимо платы за пользование объектом лизинга в договор так же может включаться: амортизация за время действия договора, вознаграждение лизингодателя и стоимость его дополнительных услуг, проценты по займу, а если предусмотрена передача права собственности, то и выкупная стоимость имущества, подробные рекомендации по вопросу определения выкупной цены приведены в Письме Минфина России от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/576.
Вариант, при котором предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, а в последствие переходит в собственность лизингополучателя, позволяет лизингополучателю сэкономить на налогах, так как в этом случае налог на имущество платит та сторона, на чьем балансе учитывается объект лизинга. При этом лизинговые платежи включаются в состав расходов в налоговом учете, что ведет к уменьшению налога на прибыль. НДС, уплаченный лизинговой компании, уменьшает платежи по НДС предприятия.

Документооборот при лизинговых операциях

В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом согласно подпунктам "е", "ж" пункта 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы должны приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно после ее окончания (пункт 4 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете).
Если договором предусматривается, что поставщика выбрал лизингополучатель, то приобретение предмета лизинга может оформляться трехсторонним актом. Его форма не предусмотрена в альбомах унифицированных форм. Следовательно, первичный документ должен быть утвержден в учетной политике лизингодателя с обязательным указанием реквизитов, приведенных в пункте 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.
При непосредственном пользовании лизинговым имуществом начисление платежей по финансовой аренде оформляется на основании расчета лизинговых платежей, который является неотъемлемой частью договора лизинга.
Существует общераспространенная практика ежемесячного выставления лизинговых платежей. Из вопроса читателя неясно, каков график по данному случаю: являются ли платежи ежемесячными, а указанные в вопросе годовые суммы приведены для облегчения понимания вопроса, либо же платежи действительно выставляются раз в год.
Сдача имущества в аренду является оказанием услуг. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (пункт 5 статьи 38 НК РФ), следовательно, лизинговые операции оформляются актом приема-сдачи оказанных услуг согласно графика платежей. Однако в Письме Минфина России от 14 января 2008 г. N 03-03-06/1/3 сказано, что ежемесячное составление актов оказанных услуг по договору лизинга для документального подтверждения расходов не является обязательным.
Если лизингодатель является организацией - плательщиком НДС, то сумма лизингового платежа содержит налог на добавленную стоимость. Следовательно, согласно статье 169 НК РФ лизингодатель выставляет лизингополучателю счета-фактуры и предъявляет к уплате суммы НДС со стоимости услуг по договору лизинга.
Если по окончании договора лизинга производится переход в собственность предмета лизинга лизингополучателю, то документирование хозяйственной операции по передаче объекта оформляется актом приема-передачи. В данном случае уместно применить унифицированную форму N ОС-1, однако возможно применение и акта в свободной форме при условии утверждения его формы в приказе об учетной политике лизингодателя.
Следовательно, первичными учетными документами по операциям лизинга являются: договор лизинга с обязательно приложенным графиком лизинговых платежей, акт приема-передачи имущества в лизинг, акт на оказание услуг и счет-фактура (с периодичностью согласно графику лизинговых платежей), а также необходимая техническая документация по объекту лизинга. При переходе права собственности на имущество лизингодателю необходимы документы, подтверждающие уплату выкупной цены, и акт перехода права собственности на предмет лизинга.

Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с учетом предмета лизинга, организациям следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15, а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Документирование лизинговых операций следует осуществлять в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Поступление лизингового имущества на балансе лизингополучателя не отражается.
В соответствии с пунктом 8 Указаний об отражении в учете операций лизинга стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в сумме, указанной в договоре лизинга. Датой постановки на учет на счет 001 считается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества в лизинг.
В бухгалтерском учете лизингополучателя сумма лизинговых платежей отражается бухгалтерской записью по дебету счета учета затрат, например счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (пункт 9 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов). Если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено использование метода начисления, то факты хозяйственной деятельности отражаются в том периоде времени, в котором они имели место, и их отражение в учете не зависит от времени фактической выплаты денежных средств.
НДС, предъявленный лизингодателем, отражается по дебету счета 19/1 в корреспонденции с кредитом счета 76. Указанная сумма НДС принимается к вычету по мере отражения в учете задолженности по лизинговым платежам и получения счета-фактуры от лизингодателя (подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ).
Если по окончании договора лизинга право собственности на лизинговое имущество переходит к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может входить и выкупная цена предмета лизинга. Она должна учитываться отдельно от лизинговых платежей, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Такой точки зрения придерживаются как налоговики, так и финансовое ведомство (Письмо УФНС по г. Москве от 6 июня 2007 г. N 20-12/053467, Письмо УФНС по г. Москве от 15 февраля 2007 г. N 09-14/014329, Письмо Минфина от 27 апреля 2007 г. N 03-03-05/104). Однако арбитры не согласны с мнением чиновников, и считают что, рассматривать лизинговый платеж как несколько самостоятельных платежей неправомерно, несмотря на то, что в его расчет входят несколько составляющих. Цена предмета лизинга включается в состав лизинговых платежей в качестве затрат лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга (Постановления ФАС СЗО от 3 декабря 2007 г. N А56-23991/2006, ФАС ЗСО от 20 декабря 2007 г. N Ф04-110/2007(127-А67-14), Ф04-110/2007(268-А67-14), от 3 октября 2007 г. N Ф04-6847/2007(38837-А46-15), ФАС ВСО от 14 сентября 2007 г. N А19-2665/07-33-Ф02-6177/07, ФАС ВВО от 13 июня 2007 г. N А29-7407/2006а).
В данном вопросе, исходя из приведенного графика платежей, видно, что выкупная стоимость объекта лизинга включена в сумму лизинговых платежей. Данный момент, является спорным, исходя из вышеприведенных аргументов, и только организации-лизингополучателю предстоит решить, какой точки зрения придерживаться, и нужно ли в данном случае пересмотреть условия договора. Если по условиям договора выкупная стоимость и лизинговые платежи разделены, то в учете также следует показать их отдельно. В дальнейшем ответе на вопрос читателя ситуация будет рассматриваться с позиции единства лизингового платежа и выкупной стоимости объекта лизинга.
Переход прав собственности на предмет лизинга согласно условиям договора может происходить при уплате выкупной стоимости. Эта операция отражается у лизингополучателя как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом (пункт 1 статьи 256 НК РФ), либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее установленного стоимостного лимита для основных средств (Письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/761).
В данном случае выкупная стоимость составляет 1000 руб. (с НДС), что ниже установленного лимита в 20 000 руб., соответственно лизингополучатель вправе учесть объект лизинга в составе материальных расходов.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению оплата выкупной стоимости отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (или другие счета учета расчетов). Далее предмет лизинга учитывается по дебету счета 10 "Материалы", и списывается как материальные расходы на счета учета затрат. Так же необходимо списать предмет лизинга с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Списание со счета 001 и постановка на учет счета 10 производится на дату перехода права собственности на объект лизинга, то есть, на дату подписания акта приема-передачи объекта лизинга.

--------------------------------------T-----------T------------T--------------T--------------------¬
¦        Содержание операций          ¦   Дебет   ¦   Кредит   ¦ Сумма в руб. ¦ Первичный документ ¦
+-------------------------------------+-----------+------------+--------------+--------------------+
¦Полученный  в   лизинг   объект   ОС,¦   001     ¦            ¦  250 000, 00 ¦Договор лизинга, акт¦
¦учитываемый на балансе лизингодателя,¦           ¦            ¦              ¦приема-передачи иму-¦
¦принят к учету на забалансовый счет  ¦           ¦            ¦              ¦щества в лизинг     ¦
+-------------------------------------+-----------+------------+--------------+--------------------+
¦Отражены расходы в сумме  лизингового¦20, 26, ...¦   76 *(1)  ¦   44 915, 25 ¦Акт оказания  услуг,¦
¦платежа (согласно графику платежей)  ¦           ¦            ¦              ¦бухгалтерская справ-¦
¦                                     ¦           ¦            ¦              ¦ка                  ¦
+-------------------------------------+-----------+------------+--------------+--------------------+
¦Отражена   сумма   НДС,    уплаченная¦   19/1    ¦   76       ¦    8 084, 75 ¦Счет-фактура        ¦
¦лизингодателю в  составе  лизингового¦           ¦            ¦              ¦                    ¦
¦платежа                              ¦           ¦            ¦              ¦                    ¦
+-------------------------------------+-----------+------------+--------------+--------------------+
¦Принят к вычету  НДС  по  лизинговому¦   68/2    ¦   19/1     ¦    8 084, 75 ¦Счет-фактура        ¦
¦платежу                              ¦           ¦            ¦              ¦                    ¦
+-------------------------------------+-----------+------------+--------------+--------------------+
¦Выплачен платеж по  договору  графику¦   76      ¦   51       ¦   53 000, 00 ¦Выписка   банка   по¦
¦платежей)                            ¦           ¦            ¦              ¦счету               ¦
+-------------------------------------+-----------+------------+--------------+--------------------+
¦           Далее платежи производятся согласно графику платежей по аналогичной схеме              ¦
+-------------------------------------T-----------T------------T--------------T--------------------+
¦Выкупная стоимость формирует  расходы¦   10      ¦   60       ¦      847, 46 ¦Акт  приема-передачи¦
¦по приобретению объекта лизинга      ¦           ¦            ¦              ¦объекта             ¦
+-------------------------------------+-----------+------------+--------------+--------------------+
¦Отражена сумма НДС в составе выкупной¦  19/1     ¦   60       ¦      152, 54 ¦Счет-фактура        ¦
¦стоимости предмета лизинга           ¦           ¦            ¦              ¦                    ¦
+-------------------------------------+-----------+------------+--------------+--------------------+
¦Перечисление выкупной стоимости      ¦   60      ¦   51       ¦    1 000, 00 ¦Платежное поручение ¦
+-------------------------------------+-----------+------------+--------------+--------------------+
¦Списание  объекта   с   забалансового¦           ¦  001       ¦  250 000, 00 ¦Бухгалтерская справ-¦
¦счета                                ¦           ¦            ¦              ¦ка                  ¦
+-------------------------------------+-----------+------------+--------------+--------------------+
¦Отражены  расходы  в  сумме  выкупной¦20, 26, ...¦   10       ¦      847, 46 ¦Бухгалтерская справ-¦
¦стоимости объекта лизинга            ¦           ¦            ¦              ¦ка                  ¦
+-------------------------------------+-----------+------------+--------------+--------------------+
¦Принят  к  вычету  НДС   с   выкупной¦  68/2     ¦  19/1      ¦      152, 54 ¦Счет-фактура        ¦
¦стоимости объекта                    ¦           ¦            ¦              ¦                    ¦
+-------------------------------------+-----------+------------+--------------+--------------------+
¦     *(1)  Рассмотренная  корреспонденция  счетов  подразумевает  отражение  в  учете   лизинговых¦
¦платежей, в которые включена выкупная стоимость.                                                  ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------

Документальным подтверждением перехода права собственности на предмет лизинга являются: договор лизинга, документы, подтверждающие уплату выкупной цены, и акт перехода права собственности на предмет лизинга (Письмо Минфина России от 6 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/90).
Теперь рассмотрим вопрос о монтаже объекта лизинга. Если монтаж и пусконаладочные работы осуществляются за счет средств лизингополучателя без последующего возмещения ему данных сумм лизингодателем, то такие расходы не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга, а учитываются у лизингополучателя в составе расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в течение срока действия договора лизинга. Данная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 7 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/71, от 30 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/473. Для проведения этой операции можно использовать счет 97 "Расходы будущих периодов".

Налоговый учет лизинговых операций

1. Налог на добавленную стоимость

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Таким образом, операции по предоставлению лизингодателем оборудования, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю во временное владение и пользование на платной основе признаются объектом обложения НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. При этом обложению НДС у лизингодателя подлежит общая сумма ежемесячных лизинговых платежей, уплачиваемая лизингополучателем, вне зависимости от того, на балансе какой организации (лизингодателя или лизингополучателя) находится предмет лизинга.
В случае если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в сумму ежемесячных лизинговых платежей может включаться выкупная цена предмета лизинга, которая также является объектом обложения НДС, поскольку признается частичной оплатой предмета лизинга лизингополучателем (абзац 2 пункта 1 статьи 154 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.
У лизингополучателя суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей, независимо от того, на чьем балансе находится предмет лизинга по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей по условиям договора, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ, и в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.
Факт вычета суммы НДС не зависит от указания в договоре выкупной стоимости оборудования отдельной строкой.
Такая позиция изложена в Письмах ФНС России от 1 сентября 2006 г. N ММ-6-03/881 "О направлении Письма Минфина России от 7 июля 2006 г. N 03-04-15/131" и Минфина России от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/348.

2. Налог на прибыль

Как и любые расходы, лизинговые платежи должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.
Лизинговые платежи определяются договором лизинга и являются расходами, связанными с производством и реализацией (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ) того периода, когда возникает обязанность их оплаты по условиям договора, независимо от даты передачи предмета лизинга лизингополучателю. При учете имущества у лизингодателя лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую базу лизингополучателя в полном объеме (Постановления ФАС ПО от 2 октября 2007 г. N А72-6677/06-12/228, ФАС УО от 12 сентября 2007 г. N Ф09-7428/07-С3, ФАС СЗО от 11 октября 2007 г. N А56-48231/2006.
Даже в том случае, если отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью доведения его до состояния, пригодного к использованию, лизинговые платежи по указанному имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав уменьшающих прибыль расходов (Письмо Минфина России от 25 июня 2007 г. N 03-03-06/1/397).
В НК РФ не предусмотрены ограничения учета в полном объеме суммы лизинговых платежей. Однако в такой ситуации чиновники, настаивают на выделении из состава лизинговых платежей выкупной стоимости, а арбитры, напротив, считают, что если в договоре эти два платежа не разграничены, то налогоплательщику нет необходимости выделять выкупную цену.
Заметим, если в договоре лизинговые платежи и выкупная цена указаны отдельно, то организация, следуя разъяснениям чиновников, плату за приобретение предмета лизинга в собственность относит к капитальным расходам и не учитывает при исчислении налога на прибыль (пункт 5 статьи 270 НК РФ). Эти суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на него лизингополучателю следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи (Письма УФНС по г. Москве от 15 февраля 2007 г. N 09-14/014329, Минфина России от 5 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/648.
В соответствии с пунктом 7 статьи 258 НК РФ имущество, полученное или переданное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Как уже отмечалось ранее, если монтаж и пусконаладочные работы осуществляются за счет средств лизингополучателя без последующего возмещения ему данных сумм лизингодателем, то такие расходы не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга, а учитываются у лизингополучателя в составе расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в течение срока действия договора лизинга. Данная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 7 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/71, от 30 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/473.
Для целей налогового учета срок полезного использования лизингового имущества определяется согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Если по условиям договора к лизингополучателю переходит право собственности на предмет лизинга, то выкупная стоимость сформирует в налоговом учете первоначальную стоимость собственного основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета лизинга. При установлении срока полезного использования следует учесть срок, в течение которого данный предмет учитывался в качестве лизингового имущества, по аналогии с основными средствами, бывшими в эксплуатации.
В данном примере выкупная стоимость составляет менее 20 000 руб., что дает лизингополучателю право учесть выкупную стоимость объекта лизинга как расходы связанные с производством и реализацией.

3. Налог на имущество

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 374 НК РФ).
Таким образом, плательщиком налога на имущество является та сторона, на балансе которой находится предмет лизинга.
В данном случае лизингополучатель не является плательщиком налога на имущество, и даже при дальнейшем переходе права собственности на объект лизинга к нему, не будет рассчитывать налог на имущество, так как в праве не включать предмет лизинга в состав основных средств, в связи с его низкой выкупной стоимостью, а учесть его в материальных расходах.

Вывод: Датой постановки объекта лизинга на учет на счет 001 "Арендованные основные средства" считается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества в лизинг. Списание со счета 001 и постановка на учет счета 10 " Материалы" производиться на дату перехода права собственности на объект лизинга, то есть, на дату подписания акта приема-передачи объекта лизинга. Объект лизинга не учитывается на счете 01 "Основные средства", так как выкупная цена предмета лизинга менее установленного стоимостного лимита для основных средств.
Выкупная стоимость сформирует и в бухгалтерском и в налоговом учете первоначальную стоимость собственного основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета лизинга, то есть 847,46 руб.
Монтажные работы учитываются у лизингополучателя в составе расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в течение срока действия договора лизинга. Для проведения этой операции можно использовать счет 97 "Расходы будущих периодов".
Лизинговые платежи определяются договором лизинга и являются расходами, связанными с производством и реализацией того периода, когда возникает обязанность их оплаты по условиям договора, независимо от даты передачи предмета лизинга лизингополучателю. При учете имущества у лизингодателя лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую базу лизингополучателя в полном объеме.

Ю.Я. Билык,
консультант журнала "КБ"

1 ноября 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Продажи (реализация продукции, работ, услуг)
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!