В статье, опубликованной во втором номере журнала, вы согласились с тем, что подписанные заказчиком формы КС-2 и КС-3 можно считать документами, подтверждающими степень завершенности работ, как того требует ПБУ 2/2008. Следовательно, выручка по договору для целей бухгалтерского учета может признаваться в сумме, указанной в этих формах. При этом было обращено внимание на то, что при ежемесячном отражении выручки по договору по кредиту счета 90-1 нет оснований для начисления НДС к уплате в бюджет, поскольку отсутствует объект налогообложения, в частности передача результатов работ заказчику. Вследствие этого в учете возникает отложенный НДС.
Тем не менее до выхода нового ПБУ на практике подрядчики на основании названных унифицированных форм ежемесячно отражали реализацию по кредиту счета 90-1 и начисляли НДС по кредиту счета 68. Заметим, что данный способ ведения учета не вызывал претензий у налоговиков. Можно ли и после вступления в силу ПБУ 2/2008 не отражать на счете 76 отложенный НДС, а сразу начислять налог на кредит счета 68?

Действительно, описанный вами порядок ведения учета получил широкое распространение, в том числе благодаря "поддержке" налоговых органов, которые не возражают против начисления НДС в более ранний период (до момента передачи заказчику результатов СМР). Вступление в силу ПБУ 2/2008 не влияет на порядок расчетов с бюджетом по НДС. Поэтому в настоящий момент ничто не запрещает подрядчику ежемесячно отражать НДС по кредиту счета 68 на основании подписанных форм КС-2 и КС-3. На наш взгляд, в этом случае корреспонденция счетов будет следующей.

Пример 1.
ООО "Подрядчик" на основании договора с ООО "Заказчик" выполняет СМР в период с марта 2009 г. по февраль 2010 г. Сдача-приемка работ производится в феврале 2010 г. после окончания всех предусмотренных договором СМР (промежуточные этапы в договоре не выделены). Цена договора подряда установлена сторонами в размере 59 000 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 000 руб.).
В марте 2009 г. от заказчика получен аванс в размере 11 800 000 руб. Договором установлено, что стороны ежемесячно составляют формы КС-2 и КС-3. При этом 50% стоимости выполненных работ погашается за счет аванса, оставшуюся сумму заказчик ежемесячно не позднее 5 дней с момента подписания сторонами форм КС-2 и КС-3 перечисляет на расчетный счет подрядчика.
Согласно подписанным сторонами формам КС-2 и КС-3 в марте 2009 г. СМР выполнены на сумму 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.). Размер расходов по договору, подлежащих признанию в марте, равен 2 600 000 руб.*(1)
В апреле заказчик перечислил подрядчику денежные средства в сумме 1 770 000 руб.
ООО "Подрядчик" отразит операции в учете так:

-----------------------------------T----------T------------T-------------------¬
¦       Содержание операции        ¦  Дебет   ¦   Кредит   ¦    Сумма, руб.    ¦
+----------------------------------+----------+------------+-------------------+
¦                               В марте 2009 г.                                ¦
+----------------------------------T----------T------------T-------------------+
¦Получен аванс от заказчика        ¦    51    ¦    62-2    ¦    11 800 000     ¦
+----------------------------------+----------+------------+-------------------+
¦Начислен НДС с аванса (11 800  000¦  76-НДС  ¦     68     ¦     1 800 000     ¦
¦руб. / 118 х 18)                  ¦          ¦            ¦                   ¦
+----------------------------------+----------+------------+-------------------+
¦Отражена  предъявленная  к  оплате¦   62-1   ¦    90-1    ¦     3 540 000     ¦
¦выручка                           ¦          ¦            ¦                   ¦
+----------------------------------+----------+------------+-------------------+
¦Начислен НДС                      ¦   90-3   ¦     68     ¦      540 000      ¦
+----------------------------------+----------+------------+-------------------+
¦Списана  признанная  по   договору¦   90-2   ¦     20     ¦     2 600 000     ¦
¦величина расходов                 ¦          ¦            ¦                   ¦
+----------------------------------+----------+------------+-------------------+
¦Зачтен аванс в оплату  выполненных¦   62-2   ¦    62-1    ¦     1 770 000     ¦
¦работ                             ¦          ¦            ¦                   ¦
+----------------------------------+----------+------------+-------------------+
¦Предъявлен к вычету НДС  с  аванса¦    68    ¦   76-НДС   ¦      270 000      ¦
¦(1 770 000 руб. / 118 х 18)       ¦          ¦            ¦                   ¦
+----------------------------------+----------+------------+-------------------+
¦                               В апреле 2009 г.                               ¦
+----------------------------------T----------T------------T-------------------+
¦Поступили  денежные  средства   за¦    51    ¦    62-1    ¦     1 770 000     ¦
¦выполненные в марте работы        ¦          ¦            ¦                   ¦
+----------------------------------+----------+------------+-------------------+
¦и т.д.                                                                        ¦
L-------------------------------------------------------------------------------

Т.Ю. Кошкина,
редактор журнала "Строительство:
бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2009 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) Методика расчета данного показателя была рассмотрена в N 2 (пример 1, стр. 25).


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Продажи (реализация продукции, работ, услуг)
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!