Организацией выполнены и сданы работы заказчику. В связи с обнаружением заказчиком брака организация заново выполняет работу. Сдача работ и обнаружение брака приходятся на разные календарные годы. Как отражаются в учете организации-подрядчика данные операции?
Договорная стоимость выполненных работ составила 247 800 руб. (в том числе НДС - 37 800 руб.), фактическая себестоимость выполненных работ - 160 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов в налоговом учете). При повторном выполнении работы ее фактическая себестоимость составила 330 000 руб. (в том числе потери от брака). Виновники брака отсутствуют.

Гражданско-правовые отношения. В соответствии с п. 2 ст. 723 Гражданского кодекса РФ подрядчик вправе вместо устранения недостатков, за которые он отвечает, безвозмездно выполнить работу заново с возмещением заказчику причиненных просрочкой исполнения убытков. В этом случае заказчик обязан возвратить ранее переданный ему результат работы подрядчику, если по характеру работы такой возврат возможен.
Бухгалтерский учет. В рассматриваемой ситуации брак в выполненной работе обнаружен в году, следующем за годом ее выполнения. Повторное выполнение работы организация производит в рамках первоначального договора подряда, то есть до окончания выполнения работы заново и сдачи ее заказчику договор считается неисполненным.
В этом случае операции, связанные с обнаружением заказчиком брака, отражаются в бухгалтерском учете подрядчика в месяце выявления брака, при этом бухгалтерские записи прошлого года по отражению выручки от выполнения работ не корректируются.
Признанная в прошлом году выручка от выполнения работ в текущем году признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году), что отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Затраты, понесенные при выполнении работы, в которой заказчиком обнаружен брак, признаются в текущем году в составе прочих доходов (в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году), что отражается записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).
Затраты по выявленному окончательному браку относятся в дебет счета 28 "Брак в производстве" в корреспонденции с кредитом счета 20 (Инструкция по применению Плана счетов). Указанные потери от брака списываются со счета 28 в дебет счета 20 как потери от брака, не подлежащие возмещению виновниками (включая потери от брака в индивидуальном производстве) (Инструкция по применению Плана счетов).
Расходы, связанные с выполнением работ заново, учтенные на счете 20 и являющиеся расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", на дату сдачи повторно выполненных работ заказчику и признания выручки от реализации работ (пп. 5, 9, 19 ПБУ 10/99).
Налог на добавленную стоимость. Повторное выполнение работы в рассматриваемой ситуации производится в рамках одного договора подряда. То есть до окончания выполнения работы заново договор считается неисполненным. Следовательно, организация-подрядчик вправе принять к вычету НДС, начисленный и уплаченный ею в бюджет по первоначально сданным заказчику работам (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
Налоговый вычет по НДС в данном случае отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1.
После повторного выполнения работы и сдачи ее заказчику у организации вновь возникает объект налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.
Налог на прибыль организаций. В период обнаружения брака стоимость ранее признанного дохода включается в налоговом учете в состав внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых
Отражен убыток прошлых лет, признанный в отчетном году, в сумме выручки от выполнения работ, признанной в прошлом году
Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в сумме фактической себестоимости выполненных работ, признанных в составе расходов в прошлом году
Списаны потери от брака, не возмещаемые виновниками периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Сумма прямых расходов, относящихся к работам, выполненным в прошлом году для целей налогообложения прибыли учитывается в составе внереализационных доходов как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).
После повторного выполнения работы и сдачи ее заказчику организация признает выручку от выполнения работ (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ) и расходы, связанные с выполнением данных работ (с учетом требований ст. 318, 319 НК РФ).
Что касается потерь от брака, то они для целей налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При этом следует отметить, что в зависимости от учетной политики организации для целей налогового учета потери от брака могут учитываться либо в составе прямых расходов, либо в составе косвенных (п. 1 ст. 318 НК РФ)*(1).

---------------------------------T-----------T---------T------------T-----------------¬
¦      Содержание операций       ¦   Дебет   ¦ Кредит  ¦Сумма, руб. ¦    Первичный    ¦
¦                                ¦           ¦         ¦            ¦    документ     ¦
+--------------------------------+-----------+---------+------------+-----------------+
¦Отражен убыток прошлых лет,     ¦   91-2    ¦   62    ¦  247 800   ¦Акт о выявлении  ¦
¦признанный в отчетном году, в   ¦           ¦         ¦            ¦брака.           ¦
¦сумме выручки от выполнения     ¦           ¦         ¦            ¦Бухгалтерская    ¦
¦работ, признанной в прошлом году¦           ¦         ¦            ¦справка          ¦
+--------------------------------+-----------+---------+------------+-----------------+
¦Отражена прибыль прошлых лет,   ¦    20     ¦  91-1   ¦  160 000   ¦Бухгалтерская    ¦
¦выявленная в отчетном году, в   ¦           ¦         ¦            ¦справка          ¦
¦сумме фактической себестоимости ¦           ¦         ¦            ¦                 ¦
¦выполненных работ, признанных в ¦           ¦         ¦            ¦                 ¦
¦составе расходов в прошлом году ¦           ¦         ¦            ¦                 ¦
+--------------------------------+-----------+---------+------------+-----------------+
¦Отражен налоговый вычет по НДС  ¦    68     ¦  91-1   ¦   37 800   ¦Бухгалтерская    ¦
¦                                ¦           ¦         ¦            ¦справка          ¦
+--------------------------------+-----------+---------+------------+-----------------+
¦Отражены потери от выявленного  ¦    28     ¦   20    ¦  160 000   ¦Бухгалтерская    ¦
¦брака                           ¦           ¦         ¦            ¦справка          ¦
+--------------------------------+-----------+---------+------------+-----------------+
¦Списаны потери от брака, не     ¦    20     ¦   28    ¦  160 000   ¦Бухгалтерская    ¦
¦возмещаемые виновниками         ¦           ¦         ¦            ¦справка          ¦
+--------------------------------+-----------+---------+------------+-----------------+
¦                       На дату сдачи заново выполненной работы                       ¦
+--------------------------------T-----------T---------T------------T-----------------+
¦Признана сумма выручки от       ¦    62     ¦  90-1   ¦  247 800   ¦Акт приемки-сдачи¦
¦выполнения работ                ¦           ¦         ¦            ¦выполненных работ¦
+--------------------------------+-----------+---------+------------+-----------------+
¦Списана фактическая             ¦   90-2    ¦   20    ¦  330 000   ¦Бухгалтерская    ¦
¦себестоимость выполненных работ ¦           ¦         ¦            ¦справка          ¦
+--------------------------------+-----------+---------+------------+-----------------+
¦Начислен НДС с выручки от       ¦   90-3    ¦   68    ¦   37 800   ¦Счет-фактура     ¦
¦выполнения работ                ¦           ¦         ¦            ¦                 ¦
L--------------------------------+-----------+---------+------------+------------------

Н.А. Якимкина,
консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

1 июля 2009 г.

"Все для бухгалтера", N 7, июль 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) В случае если потери от брака организация учитывает в составе косвенных расходов, в месяце их признания в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68. Данная разница и ОНО погашаются в следующем отчетном периоде при сдаче заказчику заново выполненной работы (пп. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Продажи (реализация продукции, работ, услуг)
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!