Как в 2009 г. отразить в учете продажу объекта основных средств, введенного в эксплуатацию в марте 2008 г., если по данному объекту организация воспользовалась правом на амортизационную премию?
В марте 2008 г. организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство договорной стоимостью 118 000руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Размер примененной амортизационной - 10%. Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования приобретенного объекта основных средств установлен равным четырем годам (третья амортизационная группа); начисление амортизации производится линейным способом (методом).
В феврале 2009 г. организация продает это основное средство за 94 400 руб., в том числе НДС -14 400руб. Оплата от покупателя получена в том же месяце.

Бухгалтерский учет. Приобретенное основное средство (далее - ОС) принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в рассматриваемой ситуации является договорная стоимость ОС без учета НДС (пп. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Затраты организации на приобретение ОС отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Первоначальная стоимость ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).
С апреля 2008 г. по февраль 2009 г. включительно организация в бухгалтерском учете ежемесячно начисляет амортизацию в размере 2083,33 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) / 4 года / 12 мес.) (пп. 17, 18, абз. 2, 5 п. 19, пп. 20, 21, 22 ПБУ 6/01). Суммы амортизации ОС включаются в расходы по обычным видам деятельности и отражаются по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетом учета затрат на производство (расходов на продажу) (пп. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Поступления от продажи ОС признаются прочим доходом организации (пп. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, пп. 30, 31 ПБУ 6/01). При этом остаточная стоимость выбывающего ОС списывается с бухгалтерского учета и признается прочим расходом организации (п. 11 ПБУ 10/99, пп. 29, 31 ПБУ 6/01). Для учета выбытия ОС к счету 01 может открываться субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". В дебет счета 01, субсчет 01-2, переносится первоначальная стоимость выбывающего ОС в корреспонденции с субсчетом 01-1 "Основные средства в эксплуатации", а в кредит - сумма накопленной амортизации в корреспонденции со счетом 02. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость ОС списывается со счета 01, субсчет 01-2, в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов). В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость ОС на момент его выбытия составляет 77 083,37 руб. (100 000 руб. - 2083,33 руб. х 11 мес).
Налог на добавленную стоимость. Сумму НДС, предъявленную продавцом ОС, организация вправе принять к вычету после принятия к учету ОС при наличии счета-фактуры продавца (подп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ) *(1).
Реализация ОС на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ).
Налог на прибыль организаций. Приобретенное ОС в налоговом учете учитывается в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость приобретенного ОС в налоговом учете составляет 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.), как и в бухгалтерском учете (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Поскольку организация воспользовалась правом на применение амортизационной премии в размере 10% первоначальной стоимости, то ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составляет 1 875 руб. ((100 000 руб. - 100 000 руб. х 10 %) х 1 / (4 года х 12 мес.)) (подп. 1 п. 1 ст. 259, абз. 2, 3 п. 9 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК РФ). При этом в первом месяце начисления амортизации (в апреле 2008 г.) организация включает в расходы 11 875 руб. (100 000 руб. х 10% + 1875 руб.) (п. 4 ст. 259, абз. 1, 2 п. 3 ст. 272, подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
При реализации ОС организация признает доход от реализации, который определяется как договорная стоимость продаваемого ОС за вычетом НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Доход от продажи ОС организация вправе уменьшить на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
С 01.01.2009 в отношении ОС, введенных в эксплуатацию начиная с 01.01.2008, действует норма абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, согласно которой в случае реализации ранее чем по истечении пяти лете момента введения в эксплуатацию ОС, в отношении которых была применена амортизационная премия, сумма расхода в виде амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 17 ст. 2, п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Следовательно, применяя норму подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, организация определяет остаточную стоимость ОС в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разницу между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации, не учитывая при этом суммы амортизационной премии, которую она восстановила. Остаточная стоимость ОС, определенная указанным образом, в рассматриваемой ситуации равна 79 375 руб. (100 000 руб. - 1875 руб. х 11 мес). Данная сумма уменьшает доход от реализации ОС в налоговом учете.
Применение ПБУ 18/02. Как указано выше, в первом месяце начисления амортизации (в апреле 2008 г.) общая сумма расходов, признанная в налоговом учете, составляет 11 875 руб., в то время как при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) признается расход в виде амортизационных отчислений в размере 2 083,33 руб. Следовательно, в апреле 2008 г. у организации возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (пп. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).
В последующие отчетные периоды вплоть до февраля 2009 г. (включительно) по мере начисления амортизации по объекту ОС в бухгалтерском и налоговом учете происходит уменьшение налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства (п. 18 ПБУ 18/02)*(2).
При выбытии ОС оставшаяся сумма отложенного налогового обязательства списывается со счета 77 в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Восстановление расхода в виде амортизационной премии приводит к признанию постоянной разницы и отражению в учете постоянного налогового обязательства в сумме 2 000 руб. (10 000 руб. х 20%) (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).
Поскольку при выбытии ОС в бухгалтерском учете признается прочий расход в виде остаточной стоимости ОС в сумме 77 083,37 руб., а в налоговом учете доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость ОС в сумме 79 375 руб., то у организации возникают постоянная разница в сумме 2 291,63 руб. (79 375 руб. - 77 083,37 руб.) и соответствующий ей постоянный налоговый актив (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок к балансовому счету 01:
01-1 "Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Выбытие основных средств".
К балансовому счету 68:
68-1 "Расчеты по НДС";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

------------------------------T--------T-------T--------T-----------------¬
¦     Содержание операций     ¦ Дебет  ¦Кредит ¦ Сумма, ¦    Первичный    ¦
¦                             ¦        ¦       ¦  руб.  ¦    документ     ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦                             В марте 2008 г.                             ¦
+-----------------------------T--------T-------T--------T-----------------+
¦Отражены затраты на          ¦  08-4  ¦  60   ¦100 000 ¦Отгрузочные      ¦
¦приобретение ОС              ¦        ¦       ¦        ¦документы        ¦
¦(118 000 - 18 000)           ¦        ¦       ¦        ¦продавца         ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦Отражен НДС, предъявленный   ¦  19-1  ¦  60   ¦ 18 000 ¦Счет-фактура     ¦
¦продавцом ОС                 ¦        ¦       ¦        ¦                 ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦Приобретенный объект принят к¦   01   ¦ 08-4  ¦100 000 ¦Акт о            ¦
¦учету в составе ОС           ¦        ¦       ¦        ¦приеме-передаче  ¦
¦                             ¦        ¦       ¦        ¦объекта основных ¦
¦                             ¦        ¦       ¦        ¦средств          ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦Принят к вычету НДС,         ¦  68-1  ¦ 19-1  ¦ 18 000 ¦Счет-фактура     ¦
¦предъявленный продавцом*(1)  ¦        ¦       ¦        ¦                 ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦Перечислена оплата продавцу  ¦   60   ¦  51   ¦118 000 ¦Выписка банка по ¦
¦ОС                           ¦        ¦       ¦        ¦расчетному счету ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦                            В апреле 2008 г.                             ¦
+-----------------------------T--------T-------T--------T-----------------+
¦Начислена амортизация по ОС  ¦20 (26, ¦  02   ¦2 083,33¦Бухгалтерская    ¦
¦                             ¦  44 и  ¦       ¦        ¦справка-расчет   ¦
¦                             ¦  др.)  ¦       ¦        ¦                 ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦Отражено отложенное налоговое¦  68-2  ¦  77   ¦ 2 350  ¦Бухгалтерская    ¦
¦обязательство  [(11     875 -¦        ¦       ¦        ¦справка-расчет   ¦
¦2083,33) х 24%]              ¦        ¦       ¦        ¦                 ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦         Ежемесячно в течение 8 мес. (с мая по декабрь 2008 г.)          ¦
+-----------------------------T--------T-------T--------T-----------------+
¦Начислена амортизация по ОС  ¦20 (26, ¦  02   ¦2 083,33¦Бухгалтерская    ¦
¦                             ¦  44 и  ¦       ¦        ¦справка-расчет   ¦
¦                             ¦  др.)  ¦       ¦        ¦                 ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦Уменьшено          отложенное¦   77   ¦ 68-2  ¦   50   ¦Бухгалтерская    ¦
¦налоговое       обязательство¦        ¦       ¦        ¦справка-расчет   ¦
¦[(2083,33 - 1875) х 24%]     ¦        ¦       ¦        ¦                 ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦          В межотчетный период (по состоянию на 01.01.2009)*(2)          ¦
+-----------------------------T--------T-------T--------T-----------------+
¦Уменьшено сальдо по счету 77 ¦   77   ¦       ¦  325   ¦Бухгалтерская    ¦
¦[(2350 - 50 х 8) / 24% х 20% ¦        ¦       ¦        ¦справка-расчет   ¦
¦- (2350 - 50 х 8)]           ¦        ¦       ¦        ¦                 ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦Скорректировано сальдо по    ¦        ¦  84   ¦  325   ¦Бухгалтерская    ¦
¦счету 84 "Нераспределенная   ¦        ¦       ¦        ¦справка-расчет   ¦
¦прибыль (непокрытый убыток)" ¦        ¦       ¦        ¦                 ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦                       В январе и феврале 2009 г.                        ¦
+-----------------------------T--------T-------T--------T-----------------+
¦Начислена амортизация по ОС  ¦20 (26, ¦  02   ¦2 083,33¦Бухгалтерская    ¦
¦                             ¦  44 и  ¦       ¦        ¦справка-расчет   ¦
¦                             ¦  др.)  ¦       ¦        ¦                 ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦Уменьшено отложенное         ¦   77   ¦ 68-2  ¦ 41,67  ¦Бухгалтерская    ¦
¦налоговое обязательство      ¦        ¦       ¦        ¦справка-расчет   ¦
¦[(2083,33 - 1875) х 20%]     ¦        ¦       ¦        ¦                 ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦                            В феврале 2009 г.                            ¦
+-----------------------------T--------T-------T--------T-----------------+
¦Списана первоначальная       ¦  01-2  ¦ 01-1  ¦100 000 ¦Акт о            ¦
¦стоимость реализуемого ОС    ¦        ¦       ¦        ¦приеме-передаче  ¦
¦                             ¦        ¦       ¦        ¦объекта основных ¦
¦                             ¦        ¦       ¦        ¦средств          ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦Списана сумма амортизации по ¦   02   ¦ 01-2  ¦   22   ¦Акт о            ¦
¦выбывающему ОС (2083,33 х 11)¦        ¦       ¦ 916,63 ¦приеме-передаче  ¦
¦                             ¦        ¦       ¦        ¦объекта основных ¦
¦                             ¦        ¦       ¦        ¦средств          ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦Списана остаточная стоимость ¦  91-2  ¦ 01-2  ¦   77   ¦Акт о            ¦
¦выбывающего ОС (100 000 - 22 ¦        ¦       ¦ 083,37 ¦приеме-передаче  ¦
¦916,63)                      ¦        ¦       ¦        ¦объекта основных ¦
¦                             ¦        ¦       ¦        ¦средств          ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦Отражен прочий доход от      ¦   62   ¦ 91-1  ¦ 94 400 ¦Акт о            ¦
¦реализации ОС                ¦        ¦       ¦        ¦приеме-передаче  ¦
¦                             ¦        ¦       ¦        ¦объекта основных ¦
¦                             ¦        ¦       ¦        ¦средств          ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦Начислен НДС при реализации  ¦  91-2  ¦ 68-1  ¦ 14 400 ¦Счет-фактура     ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦Получена оплата от покупателя¦   51   ¦  62   ¦ 94 400 ¦Выписка банка по ¦
¦ОС                           ¦        ¦       ¦        ¦расчетному счету ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦Списано отложенное налоговое ¦   77   ¦  99   ¦1 541,66¦Бухгалтерская    ¦
¦обязательство (2350 - 50 x 8 ¦        ¦       ¦        ¦справка-расчет   ¦
¦- 325 - 41,67 x 2)           ¦        ¦       ¦        ¦                 ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦Отражено постоянное налоговое¦   99   ¦ 68-2  ¦ 2 000  ¦Бухгалтерская    ¦
¦обязательство (100 000 х 10% ¦        ¦       ¦        ¦справка-расчет   ¦
¦х 20%)                       ¦        ¦       ¦        ¦                 ¦
+-----------------------------+--------+-------+--------+-----------------+
¦Отражен постоянный налоговый ¦  68-2  ¦  99   ¦ 458,33 ¦Бухгалтерская    ¦
¦актив (2291,63 x 20%)        ¦        ¦       ¦        ¦справка-расчет   ¦
L-----------------------------+--------+-------+--------+------------------

Е.А. Кондрашкина,
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

1 мая 2009 г.

"Все для бухгалтера", N 5, май 2009 г.

--------------------------------------------------------------------------
*(1) По мнению Минфина России, организации вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении ими ОС, в месяце принятия к учету приобретенных объектов в составе ОС на счете 01 (см. письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20, п. 2 письма от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122). В то же время позиция судов заключается в том, что правомерным является принятие к вычету сумм НДС в месяце оприходования объектов ОС в составе вложений во внеоборотные активы, т.е. на счете 08 (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2008 N Ф08-582/08-204А по делу N А53-5713/2007-С5-14, Дальневосточного округа от 05.03.2008 N Ф03-А59/07-2/6134 по делу N А59-1278/06-С15, от 26.12.2007 N Ф03-А24/07-2/5406 по делу N А24-1470/07-20, Западно-Сибирского округа от 07.04.2008 N Ф04-1668/2008(1938-А45-25) по делу N А45-806/2004-СА40/45). В таблице проводок записи приведены в соответствии с позицией Минфина России.
*(2) В связи с изменением с 01.01.2009 ставки налога на прибыль с 24% на 20% организация производит пересчет отложенного налогового обязательства, отраженного в учете по состоянию на 01.01.2009. В результате данного пересчета организация уменьшает входящее сальдо на 01.01.2009 по счету 77 и увеличивает на ту же сумму кредитовое сальдо (либо уменьшает дебетовое сальдо при наличии убытка) по счету 84 (подп. "а" п. 23 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона N 224-ФЗ, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Счета бухгалтерского учета, обобщающие информацию о капитале
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!