Как отразить в учете организации-покупателя, применяющей УСН, приобретение товара на условиях 100%-ной предоплаты, если по поручению организации данная предоплата перечисляется поставщику третьим лицом - заказчиком по договору возмездного оказания услуг, который исполняется организацией также на условиях 100%-ной предоплаты?
Договорная стоимость товара составляет 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.). Договорная стоимость оказываемых услуг также равна 70 800 руб. Организация в июне направила своему заказчику по договору возмездного оказания услуг письмо-поручение с просьбой перечислить причитающуюся по этому договору сумму предоплаты на расчетный счет поставщика организации. В этом же месяце заказчиком перечислена указанная предоплата. В следующем месяце организация получила от поставщика товары и оказала услуги заказчику, с которым подписан соответствующий акт. Фактическая себестоимость оказанных услуг составила 50 000 руб.

Бухгалтерский учет. В рассматриваемой ситуации обязанность организации по перечислению предоплаты в счет предстоящей поставки товара исполняет третье лицо, которое также должно перечислить организации предоплату в счет оказания услуг. То есть на дату перечисления заказчиком услуг указанной предоплаты поставщику организации в ее учете следует отразить дебиторскую задолженность поставщика товара (в сумме перечисленной ему предоплаты) и кредиторскую задолженность перед третьим лицом - заказчиком услуг (в сумме перечисленной им предоплаты) (пп. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, пп. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Соответственно, в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Приобретенный для продажи товар принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении заплату признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом НДС) (пп. 2, 5, абз. 3, 6 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 2 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Оприходование товара отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60*(1).
Что касается поступлений за оказанные услуги, то они являются доходами от обычных видов деятельности (пп. 5, 12 ПБУ 9/99) и отражаются в общеустановленном порядке с использованием счета 90 "Продажи". Соответственно, расходы, связанные с оказанием данных услуг, являются расходами по обычным видам деятельности (пп. 5, 9, 19 ПБУ 10/99).
Налог, уплачиваемый при применении УСН. Как сказано выше, перечисление предоплаты за товар третьим лицом рассматривается как исполнение обязанности организации-покупателя по перечислению предоплаты своему поставщику и получение предоплаты от третьего лица - заказчика по договору возмездного оказания услуг.
Сумма перечисленной поставщику предоплаты не признается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195)*(2).
Что касается суммы полученной от заказчика предоплаты, то она признается в составе доходов на дату исполнения им своей обязанности по перечислению предоплаты за услуги путем перечисления денежных средств на счет поставщика организации (по ее поручению) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).
Расходы, связанные с оказанием услуг и предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок:
к балансовому счету 60:
60-1 "Расчеты за поставленные товары";
60-2 "Расчеты по предоплате;
к балансовому счету 62:
62-1 "Расчеты за оказанные услуги";
62-2 "Расчеты по предоплате".

---------------------------T------T-------T--------T--------------------------¬
¦   Содержание операций    ¦Дебет ¦Кредит ¦ Сумма, ¦    Первичный документ    ¦
¦                          ¦      ¦       ¦  руб.  ¦                          ¦
+--------------------------+------+-------+--------+--------------------------+
¦Отражены перечисление     ¦ 60-2 ¦ 62-2  ¦ 70 800 ¦Поручение организации о   ¦
¦предоплаты в счет         ¦      ¦       ¦        ¦перечислении предоплаты за¦
¦предстоящей поставки      ¦      ¦       ¦        ¦услуги на счет поставщика.¦
¦товара и получение        ¦      ¦       ¦        ¦Копия платежного поручения¦
¦предоплаты в счет оказания¦      ¦       ¦        ¦третьего лица             ¦
¦услуг                     ¦      ¦       ¦        ¦                          ¦
+--------------------------+------+-------+--------+--------------------------+
¦                          На дату получения товара                           ¦
+--------------------------T------T-------T--------T--------------------------+
¦Оприходован товар,        ¦  41  ¦ 60-1  ¦ 70 800 ¦Отгрузочные документы     ¦
¦поступивший от поставщика ¦      ¦       ¦        ¦поставщика. Акт о приемке ¦
¦                          ¦      ¦       ¦        ¦товаров                   ¦
+--------------------------+------+-------+--------+--------------------------+
¦Зачтена предоплата за     ¦ 60-1 ¦ 60-2  ¦ 70 800 ¦Бухгалтерская справка     ¦
¦полученный товар          ¦      ¦       ¦        ¦                          ¦
+--------------------------+------+-------+--------+--------------------------+
¦                           На дату оказания услуг                            ¦
+--------------------------T------T-------T--------T--------------------------+
¦Признана выручка от       ¦ 62-1 ¦ 90-1  ¦ 70 800 ¦Акт приемки-сдачи         ¦
¦оказания услуг            ¦      ¦       ¦        ¦оказанных услуг           ¦
+--------------------------+------+-------+--------+--------------------------+
¦Списана фактическая       ¦ 90-2 ¦  20   ¦ 50 000 ¦Бухгалтерская справка     ¦
¦себестоимость оказанных   ¦      ¦       ¦        ¦                          ¦
¦услуг                     ¦      ¦       ¦        ¦                          ¦
+--------------------------+------+-------+--------+--------------------------+
¦Зачтена сумма предоплаты  ¦ 62-2 ¦ 62-1  ¦ 70 800 ¦Бухгалтерская справка     ¦
¦за оказанные услуги       ¦      ¦       ¦        ¦                          ¦
L--------------------------+------+-------+--------+---------------------------


Н.А. Якимкина,
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению

1 сентября 2009 г.

"Все для бухгалтера", N 9, сентябрь 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) Сумму НДС, предъявленную поставщиком товара, в рассматриваемой ситуации организация может отражать в бухгалтерском учете с использованием либо без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В данной схеме исходим из условия, что сумма "входного" НДС включается напрямую, без использования счета 19, в фактические затраты, связанные с приобретением товара (Инструкция по применению Плана счетов).
*(2) Напомним, что при определении налоговой базы расходы в виде стоимости приобретенных товаров и в виде суммы НДС, относящейся к ним, признаются после их оплаты по мере реализации товаров и получения оплаты от покупателей (подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-11-05/4, от 05.10.2006 N 03-11-04/2/199, п. 2 письма от 17.08.2006 N 03-11-02/180).


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Счета бухгалтерского учета, обобщающие информацию о расчетах
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
13 >> 14 >> 15 >> 16 >> 17 >> 18 >> 19 >> 20 >> 21 >> 22 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!