Как в 2009 г. отражаются расходы по арендной плате за пользование объектом основных средств, если ежемесячная сумма арендной платы перечисляется арендодателю авансом (не позднее 25-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды)?
В срок, установленный договором аренды основного средства, организация перечислила арендодателю аванс за месяц в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Гражданско-правовые отношения. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (абз. 2 п. 1 ст. 614 Гражданского кодекса РФ).
Налог на добавленную стоимость. С 01.01.2009 арендатор, перечисливший сумму арендной платы авансом, вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему арендодателем (п. 12 ст. 171 НК РФ, подп. "б" п. 8 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Указанный вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного арендодателем при получении арендной платы авансом, документов, подтверждающих фактическое перечисление арендной платы в счет будущих периодов, при наличии договора аренды, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ, подп. "в" п. 9 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона N 224-ФЗ)*(1).
На последнее число каждого месяца аренды при наличии счета-фактуры арендодателя организация имеет право принять к вычету предъявленный арендодателем НДС по арендной плате (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) (см. также письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47).
Одновременно организация восстанавливает НДС, ранее принятый ею к вычету с суммы аванса, перечисленной в счет арендной платы (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ)*(1).
Бухгалтерский учет. Сумма аванса, перечисленная арендодателю в счет арендной платы, не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанная сумма отражается как дебиторская задолженность по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором могут учитываться расчеты с арендодателем, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Расходы по аренде объекта основных средств в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 на последнее число отчетного месяца (п.п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99).
Принятие к вычету НДС с суммы перечисленного аванса может отражаться в учете организации-арендатора записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 76 (отдельный субсчет или аналитический счет, например "НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат"). Восстановление указанной суммы к уплате в бюджет отражается обратной записью.
Сумма НДС, предъявленная организации арендодателем в сумме арендной платы за истекший месяц, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 76. Принятие к вычету указанной суммы отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19.
Налог на прибыль организаций. Арендные платежи за пользование основным средством в налоговом учете признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)*(2). Поскольку в рассматриваемой ситуации аренда оплачивается авансом, то прочий расход в сумме ежемесячной арендной платы признается на последнее число месяца как при применении организацией метода начисления, так и при применении кассового метода (подп. 3 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок к балансовому счету 76:
76-ар "Расчеты по арендной плате";
76-ав "Расчеты по авансам выданным";
76-НДС "НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат".

----------------------------T-------T--------T------T----------------------¬
¦    Содержание операций    ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма,¦  Первичный документ  ¦
¦                           ¦       ¦        ¦ руб. ¦                      ¦
+---------------------------+-------+--------+------+----------------------+
¦       Не позднее 25-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды       ¦
+---------------------------T-------T--------T------T----------------------+
¦Перечислен  аванс  в   счет¦ 76-ав ¦   51   ¦11 800¦Выписка банка по      ¦
¦арендной платы             ¦       ¦        ¦      ¦расчетному счету      ¦
+---------------------------+-------+--------+------+----------------------+
¦Принят к вычету НДС с суммы¦  68   ¦ 76-НДС ¦ 1800 ¦Счет-фактура.         ¦
¦аванса*(1) (11 800 / 118 х ¦       ¦        ¦      ¦Договор аренды.       ¦
¦18)                        ¦       ¦        ¦      ¦Выписка банка по      ¦
¦                           ¦       ¦        ¦      ¦расчетному счету      ¦
+---------------------------+-------+--------+------+----------------------+
¦                 На последнее число каждого месяца аренды                 ¦
+---------------------------T-------T--------T------T----------------------+
¦Отражены расходы по аренде ¦20 (44 ¦ 76-ар  ¦10 000¦Договор аренды. Счет  ¦
¦за текущий месяц (11 800 - ¦и др.) ¦        ¦      ¦арендодателя          ¦
¦1800)                      ¦       ¦        ¦      ¦                      ¦
+---------------------------+-------+--------+------+----------------------+
¦Отражен НДС, предъявленный ¦  19   ¦ 76-ар  ¦ 1800 ¦Счет-фактура          ¦
¦арендодателем              ¦       ¦        ¦      ¦                      ¦
+---------------------------+-------+--------+------+----------------------+
¦Принят к вычету НДС,       ¦  68   ¦   19   ¦ 1800 ¦Счет-фактура          ¦
¦предъявленный арендодателем¦       ¦        ¦      ¦                      ¦
+---------------------------+-------+--------+------+----------------------+
¦Восстановлен к уплате в    ¦76-НДС ¦   68   ¦ 1800 ¦Счет-фактура          ¦
¦бюджет НДС, принятый к     ¦       ¦        ¦      ¦                      ¦
¦вычету с суммы аванса*(1)  ¦       ¦        ¦      ¦                      ¦
+---------------------------+-------+--------+------+----------------------+
¦Зачтен аванс в счет        ¦ 76-ар ¦ 76-ав  ¦11 800¦Бухгалтерская справка ¦
¦арендной платы за текущий  ¦       ¦        ¦      ¦                      ¦
¦месяц                      ¦       ¦        ¦      ¦                      ¦
L---------------------------+-------+--------+------+-----------------------

Е.А. Кондрашкина,
консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению

1 апреля 2009 г.

"Все для бухгалтера", N 4, апрель 2009 г.

--------------------------------------------------------------------------
*(1) Если авансовый платеж в счет арендной платы за январь 2009 г. перечислен организацией в 2008 г., то принять к вычету НДС с перечисленной суммы она не может. Следовательно, 31.01.2009 организация не восстанавливает к уплате в бюджет НДС с суммы перечисленного в декабре аванса.
*(2) Согласно разъяснениям Минфина России и налоговых органов для документального подтверждения расходов в виде арендной платы не требуется ежемесячного подписания (оформления) актов об оказании услуг по договору аренды (письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 20-12/027737).


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Счета бухгалтерского учета, обобщающие информацию о денежных средствах
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!