Организацией приняты работы производственного характера, выполненные подрядчиком. В связи с обнаружением брака подрядчик заново выполняет работу. Принятие работы и обнаружение брака приходятся на разные календарные годы. Как отражаются в учете организации-заказчика данные операции?
Договорная стоимость выполненных работ по текущему ремонту помещения составляет 247 800 руб. (в том числе НДС - 37 800 руб.).

Гражданско-правовые отношения. В соответствии с п. 2 ст. 723 Гражданского кодекса РФ подрядчик вправе вместо устранения недостатков, за которые он отвечает, безвозмездно выполнить работу заново с возмещением заказчику причиненных просрочкой исполнения убытков. В этом случае заказчик обязан возвратить ранее переданный ему результат работы подрядчику, если по характеру работы такой возврат возможен.
Бухгалтерский учет. В рассматриваемой ситуации брак в выполненной работе обнаружен в году, следующем за годом ее принятия. Повторное выполнение работы производится подрядчиком в рамках первоначального договора подряда, т.е до окончания выполнения работы заново указанный договор считается неисполненным. В этом случае операции, связанные с обнаружением брака, отражаются в бухгалтерском учете заказчика в месяце его выявления.
Стоимость работ, признанная в прошлом году в составе расходов по обычным видам деятельности, в месяце обнаружения брака включается организацией в состав прочих доходов (в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году), что отражается записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
После повторного выполнения подрядчиком работы организация в бухгалтерском учете признает в общеустановленном порядке расходы по принятым работам (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Налог на добавленную стоимость. Как сказано выше, работы до их повторного выполнения считаются невыполненными. Следовательно, в период обнаружения брака сумму "входного" НДС, принятую к вычету при принятии работ, подлежащих повторному выполнению, организация должна восстановить (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
После повторного выполнения подрядчиком работы и принятия ее заказчиком у него возникает право на вычет суммы "входного" НДС при наличии счета-фактуры подрядчика.
Налог на прибыль организаций. В рассматриваемой ситуации стоимость работ, признанная в прошлом году в составе прочих расходов, на дату обнаружения брака включается в состав внереализационных доходов как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).
После принятия заказчиком заново выполненных подрядчиком работ их стоимость учитывается в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

------------------------------------------------------------T---------T--------T----------T------------------------¬
¦                    Содержание операций                    ¦  Дебет  ¦ Кредит ¦  Сумма,  ¦   Первичный документ   ¦
¦                                                           ¦         ¦        ¦   руб.   ¦                        ¦
+-----------------------------------------------------------+---------+--------+----------+------------------------+
¦Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в¦   60    ¦  91-1  ¦ 210 000  ¦Акт о выявлении брака.  ¦
¦сумме стоимости работ, признанной в составе расходов в     ¦         ¦        ¦          ¦Бухгалтерская справка   ¦
¦прошлом году                                               ¦         ¦        ¦          ¦                        ¦
+-----------------------------------------------------------+---------+--------+----------+------------------------+
¦                          СТОРНО                           ¦         ¦        ¦          ¦Бухгалтерская справка   ¦
¦              На сумму НДС, принятую к вычету              ¦   68    ¦   19   ¦  37 800  ¦                        ¦
+-----------------------------------------------------------+---------+--------+----------+------------------------+
¦                          СТОРНО                           ¦         ¦        ¦          ¦Бухгалтерская справка   ¦
¦          На сумму НДС, предъявленную подрядчиком          ¦   19    ¦   60   ¦  37 800  ¦                        ¦
+-----------------------------------------------------------+---------+--------+----------+------------------------+
¦                                    На дату принятия заново выполненной работы                                    ¦
+-----------------------------------------------------------T---------T--------T----------T------------------------+
¦Отражены расходы по принятым работам (247 800 - 37 800)    ¦ 20 (25) ¦   60   ¦ 210 000  ¦Акт о приемке           ¦
¦                                                           ¦         ¦        ¦          ¦выполненных работ       ¦
+-----------------------------------------------------------+---------+--------+----------+------------------------+
¦Отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком              ¦   19    ¦   60   ¦  37 800  ¦Счет-фактура            ¦
+-----------------------------------------------------------+---------+--------+----------+------------------------+
¦Принята к вычету предъявленная сумма НДС                   ¦   68    ¦   19   ¦  37 800  ¦Счет-фактура            ¦
L-----------------------------------------------------------+---------+--------+----------+-------------------------

Н.А. Якимкина,
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
20.03.2009

1 июля 2009 г.

"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 7, июль 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Затраты на производство
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!