Каким образом следует учитывать ЕСН, а также взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве, исчисленные в отношении сумм отпусков, переходящих на следующий месяц?

К бухгалтерскому учету такие расходы принимаются по мере их возникновения и отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов" по форме N 2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках", утвержденной приказом Минфина России от 22.07.03 г. N 67н, признаются с учетом связи доходов расходов.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п. 6.5 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н (с изм. и доп. от 27.11.06 г.).
В налоговом учете установлен иной порядок учета расходов для ЕСН, исчисленного в отношении отпусков, переходящих на будущий период. Порядок признания таких расходов в налоговом учете определен п.п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ: для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).
Таким образом, датой признания расходов является период, в котором начислен налог и составлена налоговая отчетность.
В результате различий в порядке признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете образуются временные разницы, в учете формируется отложенное налоговое обязательство.
Налоговый учет взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве определяется п. 6 ст. 272 НК РФ: расходы по обязательному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Порядок бухгалтерского и налогового учета расходов в виде отчислений на социальное страхование от несчастных случаев на производстве может сов-падать, если принцип равномерности признания расходов пропорционально количеству календарных дней действия договора применяется организацией как для бухгалтерского, так и налогового учета.
Разъяснение в отношении налогового учета страховых взносов представлено в письме Минфина России от 28.03.08 г. N 03-03-06/1/212.

Н. Королькевич,
ведущий аудитор ЗАО "Гориславцев и К.Аудит"

12 февраля 2009 г.

"Финансовая газета", N 7, февраль 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Затраты на производство
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!