Как отражаются в учете организации расчеты с поставщиком материалов, приобретаемых на условиях 100-процентной предоплаты, если договорная стоимость материалов выражена в евро, а расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты?

Договорная стоимость материалов - 1 ISO евро, в том числе НДС - ISO евро. Предоплата перечислена в марте, а материалы получены в апреле. Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (условно): на дату перечисления предоплаты - 40 руб./евро; на дату получения материалов - 41руб./евро.
Гражданско-правовые отношения. Согласно п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Бухгалтерский учет. Сумма, перечисленная в качестве предварительной оплаты материалов, не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн).
В бухгалтерском учете сумма предоплаты (аванса) отражается в качестве дебиторской задолженности на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы предоплаты на счете 60 отражаются обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В данном случае договорная стоимость материалов выражена в евро, а подлежит оплате в рублях. Следовательно, организация в марте перечисляет предоплату в сумме 47 200 руб. (1180 евро х 40 руб./евро). Таким образом, на дату перечисления предоплаты в учете организации отражается дебиторская задолженность контрагента в указанной сумме. Данная дебиторская задолженность не пересчитывается в дальнейшем в связи с изменением курса евро ни на отчетную дату, ни на дату поступления материалов (пп. 4-7, 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, без НДС (пп. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). При этом фактическая себестоимость материалов, оплаченных в предварительном порядке, признается в бухгалтерском учете организации в оценке в рублях по курсу действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданной предварительной оплаты (в части, приходящейся на предварительную оплату) (абз. 2 п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006). Оприходование материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на добавленную стоимость. Организация, перечислившая предоплату поставщику материалов, может принять к вычету НДС с суммы предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Налоговый вычет производится при наличии счета-фактуры, выставленного поставщиком при получении предоплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ). При наличии указанных документов в рассматриваемой ситуации организация вправе принять к вычету НДС с суммы предоплаты в I квартале.
После принятия к учету материалов сумма НДС, предъявленная поставщиком, может быть принята к вычету на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Одновременно подлежит восстановлению сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Таким образом, в данном случае во II квартале организация принимает к вычету НДС по полученным материалам и восстанавливает к уплате в бюджет сумму НДС, относящуюся к предоплате.
Следует заметить, что счет-фактуру поставщик может выставить в евро. Это предусмотрено п. 7 ст. 169 НК РФ. По данному вопросу см. также письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/33695.
Налог на прибыль организаций. 1. Если организация применяет в налоговом учете метод начисления.
Сумма перечисленной предоплаты не признается расходом (п. 14 ст. 270 НК РФ).
В целях исчисления налога на прибыль разница, возникающая по расчетам с поставщиком в случае, когда обязательство выражено в условных денежных единицах, а оплачивается в рублях, именуется суммовой разницей. При этом под суммовой разницей понимается разница между суммой возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, и фактически поступившей (уплаченной) суммой в рублях (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В рассматриваемой ситуации расчеты производятся по курсу, установленному на дату оплаты. Поэтому в случае перечисления 100-процентной предварительной оплаты суммовые разницы по расчетам с поставщиком не возникают.
В налоговом учете расходы на приобретение материалов определяются исходя из цен их приобретения (без учета НДС) (п. 2 ст. 254 НК РФ).
2. Если организация применяет в налоговом учете кассовый метод.
Кассовый метод определения доходов и расходов предусматривает признание расходами затрат после их фактической оплаты, под которой понимается погашение встречного обязательства перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку на дату перечисления предоплаты материалы еще не получены, соответственно, обязательство перед поставщиком по их оплате отсутствует. Таким образом, сумма перечисленной предоплаты не является расходом.
Стоимость приобретенных материалов определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 254 НК РФ. В данном случае, как и при методе начисления, стоимость материалов равна сумме перечисленной предоплаты (за минусом НДС).

-------------------------------------T--------T--------T-----------T----------------------------------¬
¦        Содержание операций         ¦ Дебет  ¦ Кредит ¦Сумма, руб.¦        Первичный документ        ¦
+------------------------------------+--------+--------+-----------+----------------------------------+
¦                     На дату перечисления предоплаты (курс евро - 40 руб./евро)                      ¦
+------------------------------------T--------T--------T-----------T----------------------------------+
¦Перечислена  предоплата   поставщику¦   60   ¦   51   ¦  47 200   ¦Выписка банка по расчетному счету ¦
¦материалов                          ¦        ¦        ¦           ¦                                  ¦
+------------------------------------+--------+--------+-----------+----------------------------------+
¦Принят к вычету НДС с  перечисленной¦   68   ¦ 76-НДС ¦   7 200   ¦Договор.                          ¦
¦предоплаты (180 х 40)               ¦        ¦        ¦           ¦Выписка банка по расчетному счету.¦
¦                                    ¦        ¦        ¦           ¦Счет-фактура                      ¦
+------------------------------------+--------+--------+-----------+----------------------------------+
¦                      На дату поступления материалов (курс евро - 41руб./евро)                       ¦
+------------------------------------T--------T--------T-----------T----------------------------------+
¦Приняты к учету материалы ((1180-   ¦   10   ¦   60   ¦  40 000   ¦Отгрузочные документы поставщика. ¦
¦180) х40)                           ¦        ¦        ¦           ¦Приходный ордер                   ¦
+------------------------------------+--------+--------+-----------+----------------------------------+
¦Отражен НДС по материалам (180x40)  ¦   19   ¦   60   ¦   7 200   ¦Бухгалтерская справка-расчет.     ¦
¦                                    ¦        ¦        ¦           ¦Счет-фактура                      ¦
+------------------------------------+--------+--------+-----------+----------------------------------+
¦Налог на добавленную стоимость по   ¦   68   ¦   19   ¦   7 200   ¦Счет-фактура                      ¦
¦материалам принят к вычету          ¦        ¦        ¦           ¦                                  ¦
+------------------------------------+--------+--------+-----------+----------------------------------+
¦Восстановлен НДС с перечисленной    ¦ 76-НДС ¦   68   ¦   7 200   ¦Счет-фактура                      ¦
¦предоплаты                          ¦        ¦        ¦           ¦                                  ¦
L------------------------------------+--------+--------+-----------+-----------------------------------

Н. В. Чаплыгина,
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

1 июня 2009 г.

"Все для бухгалтера", N 6, июнь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Производственные запасы. Готовая продукция, товары
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!