Как правильно учесть зимнюю резину: увеличивает ли ее стоимость балансовую стоимость автомобиля или можно сразу списать как материалы, запасные части?

В нормативных документах Минфина России, регулирующих бухгалтерский учет, имеются противоречия в отношении порядка списания на расходы стоимости сезонных автомобильных шин.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (далее - Инструкция), "на субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение ... запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных ... транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте".
Отражение автомобильных шин, находящихся в обороте на счете 10-5 предполагает, что до тех пор, пока шины находятся в обороте (т.е. периодически, сезонно эксплуатируются), их стоимость не подлежит списанию на расходы организации.
В то же время п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г. N 119н (далее - Методические указания), предусмотрено, что стоимость материальных ценностей списывается со счетов учета материальных ценностей и зачисляется на соответствующие счета учета затрат на производство по мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места, т.е. по мере их отпуска для использования.
Противоречия в нормативных актах в отношении порядка бухгалтерского учета автомобильных шин, очевидно, обусловлены следующим.
Автомобильные шины в силу особенностей их использования (длительный срок использования, непостоянная эксплуатация в течение этого срока и возможность перестановки с одного автомобиля на другой) образуют особую группу материально-производственных запасов, имеющую признаки как запасных частей, так и средств труда стоимостью до 20 000 руб. за единицу.
В связи с этим организация вправе предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета списание стоимости автомобильных шин на расходы в момент их полного износа (в соответствии с Инструкцией) или в момент их первого отпуска в эксплуатацию (в соответствии с п. 93 Методических указаний).
Положения п. 112 Методических указаний предусматривают возможность определенного сближения двух перечисленных способов учета автомобильных шин. Данным пунктом Методических указаний предусмотрено, что при возврате подразделениями организации материалов на склад, если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат.
Исходя из данной нормы, если организация примет решение о признании расходов в виде стоимости автомобильных шин в момент их первого отпуска в эксплуатацию, при возврате автомобильных шин на склад после окончания сезона их эксплуатации стоимость автомобильных должна быть восстановлена на счете 10-5 "Запасные части" следующей записью: Дебет 10-5, Кредит 20.
При этом, по нашему мнению, поскольку по окончании сезона эксплуатации шины возвращаются на склад уже частично изношенными, организация вправе восстановить на счете 10 неполную стоимость приобретения автомобильных шин (уменьшенную с учетом степени износа). При таком способе учета степень износа автомобильных шин может определяться пропорционально пробегу шины.
В связи с этим бухгалтерские записи согласно методу учета автомобильных шин в соответствии с Методическими указаниями должны производиться следующим образом.

Пример 1
Сезонная автомобильная шина стоимостью 10 700 руб. выдана в эксплуатацию в ноябре 2008 г. За зимний сезон ее эксплуатации пробег шины (согласно путевым листам) составил 20 000 км. Срок эксплуатации шины - 50 000 км. В апреле 2009 г. произведена замена шин на автомобили на летние, зимние шины возвращены на склад.
В бухгалтерском учете должны быть произведены следующие записи:
в ноябре 2008 г.:
Дебет 20, Кредит 10-5 - 10 700 руб.;
в апреле 2009 г.:
Дебет 10-5, Кредит 20 - 6420 руб. (10 700 руб. : 50 000 км х (50 000 км - 20 000 км).
Вместе с тем рассмотренный способ бухгалтерского учета шин является, по нашему мнению, весьма трудоемким; не обеспечивает контроль за сохранностью сезонных шин в периоде их эксплуатации и в конечном счете приводит к списанию на расходы полной стоимости автомобильных шин также по окончании срока их службы.
В связи с этим, исходя из требования рациональности, по нашему мнению, более удобным и оправданным является применение второго возможного порядка учета автомобильных шин, основанного на положениях Инструкции.
При применении этого способа учета следует учитывать требование Инструкции об организации аналитического учета материально-производственных запасов по местам их хранения.
Приведем пример учета автомобильных шин в соответствии с Инструкцией.

Пример 2
Организация использует сезонные автомобильные шины стоимостью 10 700 руб.: ежегодно (с 2008 по 2011 г.) в ноябре устанавливает их на автомобиль и в апреле возвращает на склад.
Через три сезона эксплуатации (в апреле 2011 г.) организация спишет шины по акту как непригодные к дальнейшей эксплуатации.
В бухгалтерском учете организации необходимо произвести следующие записи:
в ноябре 2008 г.:
Дебет 10-5, субконто "Автомобиль", Кредит 10-5, субконто "Склад" - 10 700 руб.;
в апреле 2009 г.:
Дебет 10-5, субконто "Склад", Кредит 10-5, субконто "Автомобиль" - 10 700 руб.
и т.д. в апреле 2010 г.:
Дебет 20, Кредит 10-5.
По нашему мнению, в аналогичном порядке может быть организован учет колесных дисков, если организация эксплуатирует их неотделимо от конкретных шин. При этом в аналитическом учете по счету 10-5 может быть учтен вид материально-производственных запасов "колесо в сборе", включающее стоимость шины и диска, а также расходы на первый шиномонтаж (поскольку в стоимость материально-производственных запасов включаются затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, - п. 5 положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.01 г. N 44н (с изм. и доп. от 26.03.07 г.).
На основании п.п. 7 п. 1 ст. 254 и п. 2 ст. 272 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде стоимости автомобильных шин и дисков подлежат признанию в полной сумме в периоде их первого отпуска в эксплуатацию.
Учет автомобильных шин для целей исчисления налога на прибыль в качестве амортизируемого имущества, по нашему мнению, является неправомерным, так как к амортизируемому имуществу для целей исчисления налога на прибыль относится имущество со сроком службы более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом для автомобильных шин устанавливается только нормативный пробег, а не срок службы, что не гарантирует возможность их эксплуатации в течение срока более 12 месяцев.
Приобретение сезонных (сменных) шин и колесных дисков для автомобиля не может также рассматриваться в качестве модернизации (дооборудования) автомобиля и соответственно стоимость шин не подлежит отнесению на увеличение стоимости автомобиля ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Сказанное обусловлено следующими обстоятельствами:
шины и диски имеют заведомо меньший срок полезного использования по сравнению с самим автомобилем;
они не могут рассматриваться как непосредственно связанные с конкретным автомобилем, поскольку имеют достаточно универсальную конструкцию и могут быть установлены на другой автомобиль.

Материал подготовлен специалистами аудиторской фирмы
"СТИМУЛ"

11 июня 2009 г.

"Финансовая газета", N 24, июнь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Производственные запасы. Готовая продукция, товары
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >> 11 >> 12 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!