Как отразить в учете объекты интеллектуальной собственности (нематериальных активов) полученные в результате выполнения НИОКР за счет средств госзаказчика (право на результат принадлежит исполнителю)?

Положительный результат НИОКР подлежит правовой охране и оформляется в установленном законодательством порядке.
Учитывая положения статьи 1298 Гражданского кодекса РФ, произведения науки, литературы и искусства, созданные по государственному или муниципальному контракту, относятся к интеллектуальной собственности, то есть должны учитываться в составе нематериальных активов (НМА).
Согласно положениям Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" исключительное право на произведение науки, литературы или искусства, созданное по государственному или муниципальному контракту, может принадлежать:
а) исполнителю, являющемуся автором либо иным выполняющим государственный или муниципальный контракт лицом;
б) Российской Федерации, субъекту РФ или муниципальному образованию, от имени которых выступает государственный или муниципальный заказчик;
в) совместно исполнителю и Российской Федерации, исполнителю и субъекту РФ или исполнителю и муниципальному образованию.
Если договором на выполнение НИОКР не предусмотрено создание полученных результатов, то исключительные права принадлежат исполнителю, кроме случаев, когда стороны договорились об ином (п. 1 ст. 1297, п. 1 ст. 1462, п. 1 ст. 1371, ст. 1471 ГК РФ).
Объекты интеллектуальной собственности (ИС), исключительные права на которые принадлежат организации - исполнителю НИОКР, признаются объектами НМА на основании пунктов 3, 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).
Следовательно, полученные исполнителем результаты, удовлетворяющие критериям, приведенным в пункте 3 ПБУ 14/2007, принимаются на учет в качестве объекта НМА.
Объект НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Фактической (первоначальной) стоимостью объекта НМА будет являться сумма затрат организации на ее создание, предусмотренных пунктом 9 ПБУ 14/2007.
По мере осуществления всех расходов, связанных с выполнением НИОКР и оформлением документов на оприходование объекта НМА (акт приемки-передачи, организационно-распорядительная документация по организации и др.), суммы расходов, формирующие его первоначальную стоимость и учтенные на счете 08-8 "Выполнение НИОКР", списываются в дебет счета 04 "Нематериальные активы".
При принятии НМА к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования (выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды).
Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации, которое может производиться линейным способом в течение указанного срока.
Способ определения амортизации НМА организация выбирает исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом (абз. 5 п. 28 ПБУ 14/2007).
Сумма начисленной амортизации будет ежемесячно относиться на затраты по деятельности, связанной с извлечением дохода от использования полученных результатов (п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

На заметку
По вопросам налогообложения НИОКР смотрите также:
- приказ Миннауки России от 17.11.1997 N 125
- письмо по УФНС России г. Москве от 21.11.2008 N 19-11/108743
- письмо Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-07/103
- письмо Минфина России от 09.10.2007 N 03-07-11/464
- постановление ФАС Московского округа от 08.05.2007 N КА-А40/3755-07

Обоснования льготы по НДС

А вот что касается обоснования льготы по НДС при проведении НИР и ОКР, то столичные налоговики в письме от 21.11.2008 N 19-11/108743 напомнили, что выполнение НИОКР за счет средств бюджетов освобождается от НДС. Причем от уплаты налога освобождаются как основные исполнители указанных работ, так и их соисполнители. Основанием для освобождения являются договор на выполнение работ с указанием источника финансирования и письменное уведомление заказчика в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты работ.

Признание расходов

Как следует из письма Минфина России от 05.03.2009 N 03-03-06/4/13, расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. Что до конкретных работ, относящихся к научно-исследовательским, то ведомство "отсылает" к перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988.
Напомним, что Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "подарил" с 1 января 2009 года налогоплательщикам возможность признания в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, фактических затрат на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) с коэффициентом 1,5 (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Ю.К. Борисов,
заместитель руководителя Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения

1 апреля 2009 г.

"Советник бухгалтера", N 4, апрель 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Нематериальные активы, амортизация нематериальных активов
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!